對于企業(yè)在計算企業(yè)所得稅過程中發(fā)現(xiàn)的企業(yè)以往年度應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目如何進(jìn)行所得稅處理，一直以來存在這兩種不同的意見：

　　第一種意見：企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)計未計的扣除項(xiàng)目，比如應(yīng)提未提的折舊、應(yīng)差錯未在當(dāng)年扣除的費(fèi)用等等，屬于企業(yè)權(quán)益的放棄，不能補(bǔ)扣。這種觀點(diǎn)主要是依據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知》財稅字【1996】79號文的規(guī)定。該文件規(guī)定：“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”。而且《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》國稅發(fā)【1997】191號文中又進(jìn)一步明確：財政部，國家稅務(wù)總局<關(guān)于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知>(財稅字[1996]79號)規(guī)定的企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計未計費(fèi)用，應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報期申報后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計未計，應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。正是這兩個文件的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對于稅務(wù)檢查或納稅人自查中發(fā)現(xiàn)的以前年度應(yīng)計未計的扣除項(xiàng)目，基本采取的是既不允許在發(fā)現(xiàn)當(dāng)年扣除，也不允許在扣除項(xiàng)目發(fā)生的年度補(bǔ)扣，重新計算當(dāng)年的企業(yè)所得稅后，辦理退稅或重新確認(rèn)虧損數(shù)額，既我們通常所稱的權(quán)益放棄。

　　對于第一種意見，納稅人一直以來是比較有意見的。他們認(rèn)為既然會計政策上對于企業(yè)發(fā)現(xiàn)的會計差錯可以調(diào)整以前年度損益，為什么稅法上不能重新計算當(dāng)年企業(yè)所得稅額。第二，財稅字【1996】79號文只是規(guī)定了企業(yè)納稅人應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，不得轉(zhuǎn)移以后年度扣除，但并沒有限制企業(yè)在扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度扣除，因此，用簡單的權(quán)益放棄說在法規(guī)層面上不是十分站得住腳的。

　　第二種意見：企業(yè)以前年度發(fā)生的應(yīng)計未計的扣除項(xiàng)目，不能在發(fā)現(xiàn)年度扣除，但可以在扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度補(bǔ)扣，重新計算當(dāng)年的應(yīng)納稅額，辦理退稅或增加以前年度的可彌補(bǔ)虧損額。

　　很多稅務(wù)咨詢?nèi)藛T以及很多企業(yè)財務(wù)人員都持有這種觀點(diǎn)。他們的依據(jù)和我們上面提到的一樣，就是財稅字【1996】79號文只是限制了應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目在以后年度扣除，防止納稅人發(fā)生刻意調(diào)節(jié)應(yīng)納稅所得額的行為，但并沒有限制企業(yè)將應(yīng)計未計費(fèi)用追溯到扣除項(xiàng)目發(fā)生年度補(bǔ)扣。這種觀點(diǎn)在法理上是比較站得住腳的。但也有待進(jìn)一步完善。納稅人發(fā)生應(yīng)計未計的扣除項(xiàng)目，必然會導(dǎo)致兩種結(jié)果，一種是在扣除項(xiàng)目發(fā)生的年度由于少扣除費(fèi)用而多交稅款，或者少確認(rèn)虧損額，導(dǎo)致以后年度少彌補(bǔ)虧損而多交稅款。因此，納稅人發(fā)生應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目的后果就是造成了以前年度多交稅款的行為。根據(jù)《稅收征管法》第五十一條的規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還;納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多納的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。”這樣，從《稅收征管法》出發(fā)，納稅人發(fā)生應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，導(dǎo)致少繳稅款的，如果納稅人是自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的(即在企業(yè)發(fā)生應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目當(dāng)年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束后繳清企業(yè)所得稅? ??，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請重新計算當(dāng)年的應(yīng)納稅額，對多交的稅款進(jìn)行退稅。如果超過三年了，根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，納稅人就不能主動向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請要求退還稅款了。

　　對于第二種意見，大家也可是逐步認(rèn)可，但在實(shí)踐中，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取第一種意見的做法還是占大多數(shù)，而且鮮有稅務(wù)機(jī)關(guān)專門發(fā)文對這一問題進(jìn)行進(jìn)一步明確。

　　2007年，遼寧省地方稅務(wù)局下發(fā)了《遼寧省地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅收政策問題的通知》遼地稅發(fā)[2007]11號，第一次對這一大家敏感的問題給出了一個明確的答復(fù)。該文件規(guī)定：“對于各類應(yīng)計未計的扣除項(xiàng)目，凡是企業(yè)在其所屬年度之后的三年內(nèi)自己發(fā)現(xiàn)并予以補(bǔ)計的，在補(bǔ)計時只能調(diào)整其所屬年度的應(yīng)納稅所得額，不得在補(bǔ)計年度或以后年度扣除。其中，對于需要實(shí)際對外支付的應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，應(yīng)在實(shí)際支付后，調(diào)整其所屬年度應(yīng)納稅所得額”。

　　該文件對企業(yè)應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目如何進(jìn)行稅務(wù)處理給出了非常明確的規(guī)定。對于企業(yè)各類應(yīng)計未計的扣除項(xiàng)目，凡是企業(yè)在其所屬年度之后的三年內(nèi)自己發(fā)現(xiàn)并予以補(bǔ)計的，可以調(diào)整其所屬年度的應(yīng)納稅所得額。為什么給出三年的期限，主要是因?yàn)椤抖愂照鞴芊ā穼τ诩{稅人發(fā)生多交稅款的退還期限是三年。同時該文件還進(jìn)一步規(guī)定：“對于需要實(shí)際對外支付的應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目，應(yīng)在實(shí)際支付后，調(diào)整其所屬年度應(yīng)納稅所得額”。這一規(guī)定，既符合了《企業(yè)所得稅暫行條例》等相關(guān)法規(guī)對企業(yè)所得稅扣除遵循的“權(quán)責(zé)發(fā)生制”原則，也很好的兼顧了費(fèi)用扣除的“真實(shí)性”原則。

　　遼寧省的文件第一次對應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目如何進(jìn)行所得稅處理進(jìn)行了明確，這必將對其他省市稅務(wù)機(jī)關(guān)對這一問題的處理產(chǎn)生很大的影響，納稅人可以積極和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通。

　　這里還要提醒納稅人一點(diǎn)的是，納稅人發(fā)生應(yīng)計未計扣除項(xiàng)目在發(fā)生年度補(bǔ)扣時，如果發(fā)生年度補(bǔ)扣未扣項(xiàng)目后是盈利的，則應(yīng)申請退還多交的企業(yè)所得稅。如果補(bǔ)扣未扣項(xiàng)目后是虧損的，那將影響以后年度的虧損彌補(bǔ)問題，這時就不僅涉及到扣除項(xiàng)目發(fā)生當(dāng)年的企業(yè)所得稅計算問題，還涉及到以后年度要重新計算虧損彌補(bǔ)后的企業(yè)所得稅稅額，這點(diǎn)大家要注意。