【自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面時(shí)的征稅問題】
【問題】自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面時(shí)增值稅、消費(fèi)稅及所得稅的處理及區(qū)別
【答案】用于其它方面是指以下情況，三種稅的處理也有所不同，具體分析見下：
　?、儆糜谏a(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品；這種情況下消費(fèi)稅要繳，增值稅中不屬于8種視同銷售行為，不繳增值稅，等非應(yīng)稅產(chǎn)品最終銷售時(shí)繳納增值稅，移送使用時(shí)所得稅不繳，最終銷售時(shí)繳企業(yè)所得稅。　　
　?、谟糜谠诮üこ獭⒐芾聿块T、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)；這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，所得稅不視同銷售。
　?、塾糜陴佡?zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。這種情況下消費(fèi)稅及增值稅視同銷售，這屬于外部移送，所以，所得稅也確認(rèn)收入。

視同銷售知識(shí)點(diǎn)總結(jié)

1、 將貨物交付單位或者個(gè)人代銷

這種情況下的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；在收到銷售清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿180天的當(dāng)天。

委托代銷有兩種方式：買斷方式和收取手續(xù)費(fèi)方式。

委托方：

發(fā)出貨物時(shí)：

　　借：委托代銷商品
　　　 貸：庫存商品

收到代銷清單或代銷款：

　　借：應(yīng)收賬款/銀行存款
　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　 　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
　　　 貸：委托代銷商品

收到代銷方開具的手續(xù)發(fā)票時(shí)：

借：銷售費(fèi)用
　　　 貸：應(yīng)收賬款

收到代銷商品款時(shí)：

借：銀行存款
　　　 貸：應(yīng)收賬款

　　2、銷售代銷貨物

受托方視同買斷方式代銷商品的會(huì)計(jì)核算：

根據(jù)專用發(fā)票，收到代銷貨物，結(jié)轉(zhuǎn)代銷商品款時(shí)：

借：受托代銷商品（庫存商品）---代銷商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　 貸：應(yīng)付賬款

　　賣出貨物：

　　借：銀行存款
　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　交付代銷款：

借：應(yīng)付賬款
　　　 貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—代銷商品

     貸：庫存商品—代銷商品

受托方收取手續(xù)費(fèi)方式代銷商品的會(huì)計(jì)核算

售出代銷商品時(shí)：

借：銀行存款

     貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

            應(yīng)付賬款

根據(jù)B廠開具的增值稅專用發(fā)票：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

     貸：應(yīng)付賬款

根據(jù)手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票：

借：應(yīng)付賬款

     貸：其他業(yè)務(wù)收入

支付給委托單位的代銷款項(xiàng)時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

     貸：銀行存款

　　3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外：納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

調(diào)出方：

借：應(yīng)收賬款
　　　 貸：庫存商品
　　　　 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

調(diào)入方：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）
　　　 貸：應(yīng)付賬款
　　　　　

　　4、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（在建工程、管理部門、無形資產(chǎn)開發(fā)及分公司（生產(chǎn)分支機(jī)構(gòu)）等）：納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

借：在建工程 （或管理費(fèi)用、研發(fā)支出等）
　　　 貸：庫存商品
　　　　 　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

總結(jié)：

企業(yè)所得稅：不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；

增值稅：自產(chǎn)或委托加的---視同銷售應(yīng)作銷項(xiàng)稅額、外購的---應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

如果購進(jìn)的則不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)（個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)；不動(dòng)產(chǎn)、在建工程屬于非應(yīng)稅項(xiàng)目）

　　5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)：納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付福利費(fèi)
　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
　　 　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    貸：庫存商品

總結(jié)：

企業(yè)所得稅：視同銷售繳納企業(yè)所得稅；

增值稅：自產(chǎn)或委托加的---視同銷售應(yīng)作銷項(xiàng)稅額、外購的---應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

會(huì)計(jì)處理：符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

企業(yè)將外購的貨物用于職工福利等的處理：

在會(huì)計(jì)和所得稅的處理上與上面是一致的，即按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)所得稅上視同銷售繳納所得稅；但是在增值稅上，由于貨物沒有增值，應(yīng)將外購貨物已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

決定發(fā)放福利時(shí)：

借：生產(chǎn)成本（管理費(fèi)用）

     貸：應(yīng)付職工薪酬

實(shí)際發(fā)放福利時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　 應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

     貸：庫存商品

6、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體工商戶：納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，則會(huì)計(jì)上處理為（與所得稅處理一致，不需納稅調(diào)整）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資
　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

   貸：庫存商品（原材料）

如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，則會(huì)計(jì)上處理為（與所得稅處理不一致，需納稅調(diào)整）：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—其他股權(quán)投資
　　　貸：庫存商品
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

這種情形與稅收處理產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項(xiàng)目填列視同銷售收入，在視同銷售成本項(xiàng)目填列視同銷售成本。

總結(jié)：

企業(yè)所得稅：企業(yè)所得稅法規(guī)定以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。所以在所得稅的處理上，以貨物對(duì)外投和進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是一樣的。要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；

增值稅：無論是自產(chǎn)或委托加的還是外購的，以貨物對(duì)外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額---即要視同銷售應(yīng)作銷項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，如果交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與企業(yè)所得稅處理一致（即符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入）；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，這與稅法產(chǎn)生差異，需納稅調(diào)整。

　　7、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物分配給股東或投資者：納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

借：應(yīng)付股利（應(yīng)付賬款）
　　　 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
　　　　  　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)成本）

     貸：庫存商品（原材料）

企業(yè)所得稅：企業(yè)將貨物用于償債及利潤(rùn)分配，要視同銷售繳納企業(yè)所得稅；

增值稅：無論是自產(chǎn)或委托加的還是外購的貨物---都視同銷售應(yīng)作銷項(xiàng)稅額。

會(huì)計(jì)處理：符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營(yíng)業(yè)收入。

　　8、將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人（饋贈(zèng)、贊助）：納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

借：營(yíng)業(yè)外支出----損贈(zèng)支出
　　　貸：庫存商品
　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額)

總結(jié)：

企業(yè)所得稅：要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。

增值稅：無論是自產(chǎn)或委托加的還是外購的貨物---都視同銷售應(yīng)作銷項(xiàng)稅額處理。

在會(huì)計(jì)處理上按照收入準(zhǔn)則，企業(yè)對(duì)外損贈(zèng)貨物不符合確認(rèn)收入的條件，因此會(huì)計(jì)上不作收入處理。對(duì)外損贈(zèng)的貨物：

①會(huì)計(jì)上按成本轉(zhuǎn)賬；②增值稅上則視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額；③企業(yè)所得稅在年終進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，要進(jìn)行納稅調(diào)整，確認(rèn)視同銷售收入（公允價(jià)值），視同銷售成本。

另一方面：《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性損贈(zèng)支出，不超過年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除；會(huì)計(jì)上計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”的損贈(zèng)支出，要看其是否超過年度利潤(rùn)總額的12%，如果沒有超過，可以在稅前扣除，此時(shí)會(huì)計(jì)和稅收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅前扣除，需納稅調(diào)整。

減免稅的會(huì)計(jì)核算

一、直接減免增值稅的會(huì)計(jì)核算：

　　　　收到貨款時(shí)：

　　　　　　　　借：銀行存款

 　　　　　　　　   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　　計(jì)算免征的增值稅：

　　　　　　　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  　　　　　　　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　　結(jié)轉(zhuǎn)免征的增值稅：

　　　　　　　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（減免稅款）

  　　　　　　　　  貸：營(yíng)業(yè)外收入

二、先征后返、即征即退增值稅的會(huì)計(jì)核算：

　　收到返還的增值稅稅款時(shí)：

　　　　　　借：銀行存款

 　　　　           貸：營(yíng)業(yè)外收入