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2010年01月29日 18:06
考點3.其他貨幣資金、商業(yè)匯票、預付賬款與材料采購的結合（實際成本）
【例題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，6月份購銷業(yè)務如下：
1.6月10日，甲企業(yè)購入W材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項1.6萬元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)。銷售企業(yè)W材料成本為15萬元。
2.6月15日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。以銀行存款支付手續(xù)費0.6萬元，材料已驗收入庫。
3.6月20日，購入W材料100公斤一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金3萬元。材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)合理損耗1公斤，款項以銀行存款支付。
4. 6月28日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17萬元，以銀行存款向運輸公司支付運費3萬元（扣除率為7%），材料已驗收入庫，款項已預付50萬元，余款尚未付清。（該公司不設預付賬款賬戶）
5. 6月29日，材料被廠房工程領用，實際成本為10萬元，進項稅額為1.7萬元。
6.6月29日，銷售多余材料成本為20萬元，購進時支付增值稅3.4萬元，售價30萬元。
7. 6月30日，盤盈W材料10公斤，實際單位成本2.5萬元，經查屬于收發(fā)計量的錯誤。
8. 6月30日，W材料的可變現(xiàn)凈值為300萬元。（未計提過存貨跌價準備）
9.7月1日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17萬元，材料已驗收入庫，款項未付，按照購貨協(xié)議約定，如在10天內付款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。
要求：編制相應會計分錄。
【答案】
1.6月10日，甲企業(yè)購入W材料，取得的增值稅專用發(fā)票上的價款為20萬元，增值稅稅額為3.4萬元，已用銀行匯票辦理結算，多余款項1.6萬元退回開戶銀行，企業(yè)已收到開戶銀行轉來的銀行匯票第四聯(lián)(多余款收賬通知)。銷售企業(yè)W材料成本為15萬元。
甲企業(yè)：
借：原材料 20
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 3.4
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 23.4
借：銀行存款 1.6
貸：其他貨幣資金——銀行匯票 1.6
A公司：（銷售方）
確認收入：
借：銀行存款 23.4
貸：主營業(yè)務收入 20
貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 3.4
結轉成本：
借：主營業(yè)務成本 15
貸：庫存商品 15
2.6月15日，簽發(fā)一張銀行承兌匯票購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為163萬元，增值稅額27.71萬元，對方代墊保險費0.4萬元。以銀行存款支付銀行承兌匯票手續(xù)費0.6萬元，材料已驗收入庫。
借：原材料——W材料 163.4
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 27.71
貸：應付票據 191.11
借：財務費用 0.6
貸：銀行存款 0.6
3.6月20日，購入W材料100公斤一批，增值稅專用發(fā)票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金3萬元。材料驗收入庫，發(fā)現(xiàn)合理損耗1公斤，款項以銀行存款支付。
借：原材料——W材料 27
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 4.25
其他應收款 3
貸：銀行存款 34.25
4. 6月28日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17萬元，以銀行存款向運輸公司支付運費3萬元（扣除率為7%），材料已驗收入庫，款項已預付50萬元，余款尚未付清。（該公司不設預付賬款賬戶）
借：原材料——W材料 102.79
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17.21
貸：應付賬款 117
銀行存款 3
5. 6月29日，材料被廠房工程領用，實際成本為10萬元，進項稅額為1.7萬元。
借：在建工程 11.7
貸：原材料 10
應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出）1.7
6.6月29日，銷售多余材料成本為20萬元，購進時支付增值稅3.4萬元，售價30萬元。
借：銀行存款 35.1
貸：其他業(yè)務收入 30
應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）5.1
借：其他業(yè)務成本 20
貸：原材料 20
7. 6月30日，盤盈W材料10公斤，實際單位成本2.5萬元，經查屬于收發(fā)計量的錯誤。
(1)批準處理前：
借:＋原材料25
貸:待處理財產損溢25 （＋待處理溢余）
(2)批準處理后：
借:待處理財產損溢 25 （-待處理溢余）
貸:-管理費用 25
8. 6月30日，W材料的可變現(xiàn)凈值為300萬元。（未計提過存貨跌價準備）
賬面余額=20+163.4+27+102.79-10-20+25=308.19
借：資產減值損失 8.19
貸：存貨跌價準備 8.19
9.7月1日，購入W材料，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為100萬元，增值稅額17萬元，材料已驗收入庫，款項未付，按照購貨協(xié)議約定，如在10天內付款，將獲得1%的現(xiàn)金折扣（假定計算現(xiàn)金折扣時需考慮增值稅）。
借：原材料——W材料 100
應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 17
貸：應付賬款 117
10.7月8日，付款。
借：應付賬款 117
貸：銀行存款 115.83
貸：財務費用 1.17
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