盡管近年來國家三令五申禁止，但“小金庫”依舊屢禁不止，甚至較以往更加嚴(yán)重和隱秘，由此引發(fā)的職務(wù)犯罪案件層出不窮——“小金庫”儼然成為貪腐行為的溫床。

　　私設(shè)“小金庫”是為了謀取小團(tuán)體或個人利益

　　一般來說，一些單位、部門私設(shè)“小金庫”的主要目的是為了逃避相關(guān)的財務(wù)監(jiān)管，處理非正常性財務(wù)收支，謀取本單位、本部門小團(tuán)體或領(lǐng)導(dǎo)的個人利益。譬如:拉關(guān)系走后門請客送禮或為有關(guān)方面付賬;以為職工謀福利、留住人才為借口提高福利補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)、擴(kuò)大福利補(bǔ)貼范圍、濫發(fā)獎金實物或者有其他超標(biāo)準(zhǔn)支出;支付小團(tuán)體吃喝、旅游、進(jìn)行娛樂活動或者以其他方式揮霍的費用等。

　　筆者在辦案中發(fā)現(xiàn)，“小金庫”有兩種主要表現(xiàn)形式。

　　第一種主要形式是，違規(guī)收取回扣或銷售收入不入賬設(shè)立“小金庫”。此種“小金庫”的形式最為普遍，它既存在于企事業(yè)單位，也存在于行政機(jī)關(guān)。比如，單位在業(yè)務(wù)往來中，收受各種名義的回扣、手續(xù)費，將這些回扣、手續(xù)費作為“小金庫”。比如，車隊在為單位汽車辦理保險手續(xù)、圖書館在為單位購買圖書的過程中收受的回扣轉(zhuǎn)化為單位的“小金庫”。

　　第二種主要形式是，以虛列開支、虛開發(fā)票或非法票據(jù)套取現(xiàn)金設(shè)立“小金庫”。一些單位與經(jīng)濟(jì)往來單位合謀，虛假抬高合同價款，對方單位將虛假抬高部分返還或者在社會上購買發(fā)票報銷套現(xiàn)。還有一些部門、單位想方設(shè)法把一些生產(chǎn)經(jīng)營收益等收入轉(zhuǎn)化成“小金庫”。比如經(jīng)營性單位在結(jié)算時，以不開具發(fā)票可給予各種優(yōu)惠為誘餌，之后便將未出具發(fā)票的銷售收入私藏“小金庫”。而一些下屬企業(yè)較多、行政意識較濃的部門，向下屬企業(yè)收取各種資金時，用自制或者自購的普通收據(jù)代替正式發(fā)票、收據(jù)，以此手段斂取資金設(shè)立“小金庫”。

　　 很多人對單位私設(shè)“小金庫”存在錯誤認(rèn)識

　　“小金庫”的形成有多方面的原因——

　　“小金庫”的形成有其文化土壤。雖然我國的法治建設(shè)取得了長足發(fā)展，但不可否認(rèn)，在幾千年的文化根基影響下，現(xiàn)在的中國仍是一個崇尚禮尚往來的人情社會。過年過節(jié)，親朋好友請客送禮、單位集體派發(fā)福利在中國人心目中是習(xí)以為常甚至理所當(dāng)然的。各種禮節(jié)應(yīng)酬、往來和福利都需要花錢，但由于正常財務(wù)中的開支項目和數(shù)額都有嚴(yán)格規(guī)定和控制，導(dǎo)致有些花銷無法如實計入財務(wù)賬目中，需要一個賬外賬來處理這些非正常性支出，于是“小金庫”便應(yīng)運而生。

　　思想誤區(qū)也是導(dǎo)致“小金庫”滋生的重要原因。很多人對于單位私設(shè)“小金庫”存在錯誤認(rèn)識:有人認(rèn)為“小金庫”是為集體利益所設(shè)立，是為單位職工謀福利，“小金庫”里的財物為集體所用，只要沒進(jìn)入個人腰包便不屬于違法行為;有人存在僥幸心理，認(rèn)為“小金庫”的設(shè)立雖然違反了財務(wù)管理相關(guān)規(guī)定，但并不違法，屬于游走在合法和違法之間的灰色地帶，不合規(guī)但也不違法，因此私設(shè)“小金庫”并無大礙;還有人甚至認(rèn)為，都按規(guī)定辦事，工作開展起來便會寸步難行，最終影響本單位的發(fā)展，陷入“不違規(guī)就辦不成事”的誤區(qū)。

　　“小金庫”的形成與跟風(fēng)隨潮的攀比心理作祟也不無關(guān)系。在單位私設(shè)“小金庫”成風(fēng)的現(xiàn)狀下，某些單位、部門產(chǎn)生了如果沒有“小金庫”提高職工福利待遇便己不如人的心理，特別是在同一系統(tǒng)不同地區(qū)或者同一單位不同部門，工作人員的工資收入存在一定差異時，比如行政后勤等部門相較業(yè)務(wù)部門在薪酬上稍遜一籌，這些單位、部門便私設(shè)“小金庫”，通過發(fā)放福利等方式提高工作人員的待遇，消除心理不平衡。

        治理“小金庫”需多管齊下，但最緊迫的是加大查處力度

　　“小金庫”的泛濫擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，影響國家宏觀調(diào)控?！靶〗饚臁钡拇嬖?，嚴(yán)重地腐蝕了黨員領(lǐng)導(dǎo)干部，已逐漸發(fā)展成為引發(fā)職務(wù)犯罪的一個重要誘因。個別領(lǐng)導(dǎo)干部或管理人員視“小金庫”為自己隨意支取的小錢柜，從中大肆揮霍并進(jìn)行貪污、挪用公款或私分國有資產(chǎn)等職務(wù)犯罪行為。而“小金庫”中的資金來源之一的回扣，本身就涉及賄賂問題，不僅違反了公平競爭的市場規(guī)則，更侵害了職務(wù)行為的廉潔性，削弱了黨和政府在人民群眾中的威信，嚴(yán)重?fù)p害了黨和政府的形象?！靶〗饚臁辟Y金在性質(zhì)上屬于公款，其成因復(fù)雜，危害嚴(yán)重，已成為一些黨政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中的一大毒瘤，必須重拳出擊，嚴(yán)懲不貸。

　　筆者認(rèn)為，在深化治理“小金庫”專項工作中，黨政機(jī)關(guān)、行政執(zhí)法機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)聯(lián)動合作，構(gòu)筑治理“小金庫”的多層次體系。

　　各部門首先要各司其職。審計、財政部門在發(fā)現(xiàn)“小金庫”問題時，要及時提出限期整改要求，并進(jìn)行復(fù)查落實;發(fā)現(xiàn)私設(shè)的“小金庫”中存在收入不入賬偷逃稅款、虛開發(fā)票甚至買賣假發(fā)票等問題時，稅務(wù)部門可以介入調(diào)查;對違反黨政紀(jì)律和相關(guān)規(guī)定的領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任人，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)應(yīng)予以處分，追究黨紀(jì)政紀(jì)責(zé)任。2009年8月，中央紀(jì)委印發(fā)了《設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項違紀(jì)行為適用<中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例>若干問題的解釋》，對設(shè)立“小金庫”和使用“小金庫”款項違紀(jì)行為的處理依據(jù)作了明確規(guī)定。對于那些將“小金庫”資金侵吞、挪用、私分或者收取回扣等涉嫌職務(wù)犯罪的行為，則由司法機(jī)關(guān)按照法律規(guī)定追究相應(yīng)的法律責(zé)任。

　　各部門要加強(qiáng)合作。發(fā)現(xiàn)“小金庫”問題后，對在自己監(jiān)管范圍內(nèi)的問題及時調(diào)查處理，發(fā)現(xiàn)其他問題應(yīng)該由其他部門處理的，應(yīng)立即通知或移交其他部門處理。比如檢察機(jī)關(guān)在查辦職務(wù)犯罪案件中，發(fā)現(xiàn)發(fā)案單位存在“小金庫”問題，除依法對構(gòu)成職務(wù)犯罪的相關(guān)人員立案偵查追究刑事責(zé)任以外，應(yīng)通知行政執(zhí)法部門對發(fā)案單位的財務(wù)進(jìn)行審計、監(jiān)管，同時通知紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)對違紀(jì)的相關(guān)責(zé)任人作出黨紀(jì)政紀(jì)處分。這樣便可以使“小金庫”的治理形成多部門間的良性流轉(zhuǎn)，加大治理的力度，讓治理更加有效。

　　另外，筆者在理論研究和辦案實踐中發(fā)現(xiàn)，由于目前相關(guān)法律制度不完善，如何查處“小金庫”既沒有一個具體明確的實體性法律規(guī)定，也沒有具有可操作性的規(guī)范性程序。因此，在目前形勢下，查處“小金庫”的隨意性很大，往往是以罰代刑，一罰了之。只有當(dāng)行為人的行為已經(jīng)涉嫌貪污、挪用公款、私分國有資產(chǎn)或賄賂等職務(wù)犯罪時才以犯罪論處，導(dǎo)致“小金庫”違紀(jì)違法成本低。而在實踐中，由于情況復(fù)雜，在某些涉及“小金庫”資金的案件中，共同貪污行為與私分國有資產(chǎn)行為難以區(qū)分，最后導(dǎo)致共同貪污行為被定性為私分國資行為。因兩種行為在處罰上相差甚遠(yuǎn)，打擊力度過小使設(shè)立“小金庫”的單位、部門感到風(fēng)險成本小、沒有震懾力，無形中放縱了犯罪，在一定程度上又助長了一些單位和部門設(shè)立“小金庫”的不良風(fēng)氣。

　　因此，要治理“小金庫”，除了探索建立長效機(jī)制外，當(dāng)前最迫切、最務(wù)實的是加大查處力度，構(gòu)筑法律震懾防線。從某種意義上說，加大查處力度，堅持違法必究、執(zhí)法必嚴(yán)，等于增加了違法犯罪的成本，無疑是震懾、遏制私設(shè)“小金庫”行為重要而有效的措施。在辦案中發(fā)現(xiàn)發(fā)案單位私設(shè)“小金庫”的，一旦查實相關(guān)責(zé)任人違反法律規(guī)定，需要追究刑事責(zé)任的，檢察機(jī)關(guān)必須依法嚴(yán)懲。只有查出一個，懲處一個，才能警示全體，形成強(qiáng)大的震懾力，使其他人不敢“越雷池”。 (作者分別為北京市海淀區(qū)檢察院反貪局副局長、海淀區(qū)檢察院檢察官)