第 七 章　成本核算

一、命題規(guī)律
　　該部分內(nèi)容是2007年開始新增加的內(nèi)容，應(yīng)屬于比較重要的內(nèi)容。既可以對基本知識考查客觀題，還可能對要素成本及成本分析的內(nèi)容出計算題，甚至有將成本核算的內(nèi)容與成本分析的內(nèi)容結(jié)合考查綜合題的可能。
　　
　　二、重點和難點
　　（一）基本生產(chǎn)成本的核算
　　1、生產(chǎn)成本核算的一般程序
　　2、直接材料成本的核算
　　如果是幾種產(chǎn)品共同耗用的材料成本，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ峙溆嬋敫饔嘘P(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項目。
　　3、直接人工成本的核算
　　直接進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)、設(shè)有“直接人工”成本項目的生產(chǎn)工人工資、福利費等職工薪酬，應(yīng)單獨計入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目和所屬產(chǎn)品成本明細(xì)賬的借方（在明細(xì)賬中記入“直接人工”成本項目），同時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
　　按計時工資分配直接人工成本、按計件工資分配直接人工成本。
　?。ǘ┹o助生產(chǎn)成本的核算
　　輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進(jìn)行的。
　　
　　
　　
　　分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按計劃成本分配法等。
　　1、直接分配法
　　直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。
　　2、交互分配
　　應(yīng)先對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行分配，然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位進(jìn)行分配。
　?。ㄈ┲圃熨M用的核算
　　制造費用歸集和分配應(yīng)當(dāng)通過“制造費用”科目進(jìn)行。
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。分配方法一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以說明。
　?。ㄋ模┥a(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的方法
　　月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細(xì)賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當(dāng)在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎM(jìn)行分配和歸集，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。
　　1、不計算在產(chǎn)品成本法；
　　2、在產(chǎn)品按固定成本計價法；
　　3、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法；
　　4、約當(dāng)產(chǎn)量比例法：應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且產(chǎn)品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。
　　5、在產(chǎn)品按定額成本計價法；
　　6、定額比例法：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。
　?。ㄎ澹?產(chǎn)品生產(chǎn)成本分析
　　1、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
　　產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報表。該表一般分為兩種，一種按成本項目反映，另一種按產(chǎn)品種類反映。
　　按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報表。
　　對于可比產(chǎn)品，如果企業(yè)規(guī)定有本年成本比上年成本的降低額或降低率的計劃指標(biāo)，還應(yīng)根據(jù)該表資料計算成本的實際降低額或降低率。
　　可比產(chǎn)品成本的降低額和降低率的計算公式如下：
　　可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本
　　可比產(chǎn)品成本降低率=可比產(chǎn)品成本降低額/可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本×100%
　　2、產(chǎn)品總成本的分析
　　（1）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
　　按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，一般可以采用對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法進(jìn)行分析。
　　（2）按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析
　　按產(chǎn)品種類反映的生產(chǎn)成本表的分析，一般可以從以下兩個方面進(jìn)行，一是本期實際成本與計劃成本的對比分析；二是本期實際成本與上年實際成本的對比分析。
　　3、產(chǎn)品單位成本分析
　　主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報表。該表應(yīng)當(dāng)按照主要產(chǎn)品分別編制，是按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中某些主要產(chǎn)品成本的進(jìn)一步反映。
　?。?SPAN lang=EN-US>1） 一般分析
　?。?SPAN lang=EN-US>2）各主要項目分析
　　第一，直接材料成本的分析
　　材料數(shù)量差異=（實際數(shù)量-計劃數(shù)量）×計劃價格
　　材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-計劃價格）
　　第二，直接人工成本分析
　　單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響=（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）×計劃每小時工資成本
　　每小時工資成本變動的影響=實際工時×（實際每小時工資成本-計劃每小時工資成本）
　　
　　三、典型考題
　　1.下列各種產(chǎn)品成本計算方法，適用于單件、小批生產(chǎn)的是（　）。（2007年）
　　A.品種法
　　B.分批法
　　C.逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
　　D.平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法
　　[答疑編號21070101]
　　【答案】B
　　【解析】分批法適用于單件、小批生產(chǎn)的產(chǎn)品。
　　2.下列各種方法，適用于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的有（　）。（2007年）
　　A.交互分配法
　　B.定額比例法
　　C.在產(chǎn)品按固定成本計價法
　　D.在產(chǎn)品按定額成本計價法
　　[答疑編號21070102]
　　【答案】BCD
　　【解析】選項A是輔助生產(chǎn)成本的分配方法。
　　3.某企業(yè)A產(chǎn)品經(jīng)過兩道工序加工完成。A產(chǎn)品耗用的原材料在開始生產(chǎn)時一次投入。生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)成品之間分配采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法。20×7年2月A產(chǎn)品有關(guān)的資料如下：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）本月完工產(chǎn)品1300件。月末在產(chǎn)品數(shù)量及完工程序為：第一道工序500件，本工序在產(chǎn)品完工程序相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的30%；第二道工序200件，本工序在產(chǎn)品完工程序相當(dāng)于完工產(chǎn)成品的80%，見表一。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）產(chǎn)品成本計算單有關(guān)資料，見表二。
　　表一：各工序約當(dāng)產(chǎn)量計算表有關(guān)資料：　　

　　表二：產(chǎn)品成本計算單有關(guān)資料：　　

　　要求：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）編制本月A產(chǎn)品各工序約當(dāng)產(chǎn)量計算表（不需列出計算過程）。
　　（2）編制本月A產(chǎn)品的成本計算單（不需列出計算過程）。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）編制完工A產(chǎn)品入庫的會計分錄。
　?。ù鸢钢械慕痤~單位用元表示）
　?。?SPAN lang=EN-US>2007年考題）
　　[答疑編號21070103]
　　【答案】
　　（1）

各工序約當(dāng)產(chǎn)量計算表
20×7年2月

　　材料費用分配率=90000/（1300+700）
　　直接人工費用分配率=128800/（1300+310）
　　制造費用分配率=32200/（1300+310）
　?。?SPAN lang=EN-US>2）

產(chǎn)品成本計算表
　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　單位：元

產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品　　　　　　20X7年2月　　　　　　產(chǎn)成品數(shù)量：1300件

　　（3）借：庫存商品　　　188500
　　　　　　 貸：生產(chǎn)成本－基本生產(chǎn)成本　　　188500

　　四、典型例題
　　1.下列各項費用中，不應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的有（?。?SPAN lang=EN-US>
　　A.銷售費用
　　B.管理費用
　　C.財務(wù)費用
　　D.制造費用
　　[答疑編號21070201]
　　【答案】ABC
　　【解析】是期間費用不可能與產(chǎn)品的成本直接相關(guān)，因此不能計入到生產(chǎn)成本中，但是應(yīng)該是按照正常的會計要素直接相關(guān)的　　
　　2.某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。2007年4月1日期初在產(chǎn)品成本3.5萬元；4月份發(fā)生如下費用：生產(chǎn)領(lǐng)用材料6萬元，生產(chǎn)工人工資2萬元，制造費用1萬元，管理費用1.5萬元，廣告費0.8萬元；月末在產(chǎn)品成本3萬元。該企業(yè)4月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為（　）萬元。
　　A.8.3
　　B.9
　　C.9.5
　　D.11.8
　　[答疑編號21070202]
　　【答案】C　　

　　
　　【解析】 本期發(fā)生的產(chǎn)品成本=6（直接材料）+2（直接人工）+1（制造費用）=9（萬元）。完工產(chǎn)品成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的產(chǎn)品成本-月末在產(chǎn)品成本，因此該企業(yè)4月份完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為3.5+9-3=9.5（萬元）。
　　3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其生產(chǎn)經(jīng)營特點、生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理要求，選擇恰當(dāng)?shù)某杀居嬎銓ο?，確定成本計算方法。（?。?SPAN lang=EN-US>
　　[答疑編號21070203]
　　【答案】√
　　4.某生產(chǎn)車間生產(chǎn)A和B兩種產(chǎn)品，該車間共發(fā)生制造費用60 000元，生產(chǎn)A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為3 000小時，生產(chǎn)B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工時為2 000小時。若按生產(chǎn)工人工時比例分配制造費用，A和B兩種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用分別為 （?。┰?。
　　A.36 000和24 000
　　B.24 000和36 000
　　C.30 000和30 000
　　D.40 000和20 000
　　[答疑編號21070204]
　　【答案】A　　　

　　【解析】制造費用分配率＝60 000/（3 000＋2 000）＝12（元/工時）
　　A產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝3 000×12＝36 000（元）
　　B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費用＝2 000×12＝24 000（元）
　　5.輔助生產(chǎn)費用直接分配法的特點是輔助生產(chǎn)費用（　）。
　　A.直接計入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目
　　B.直接分配給所有受益的車間、部門
　　C.直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位
　　D.直接計入輔助生產(chǎn)提供的勞務(wù)成本
　　[答疑編號21070205]
　　【答案】C
　　6.下列各項中，屬于輔助生產(chǎn)成本的分配方法的有（?。?SPAN lang=EN-US>
　　A.直接分配法
　　B.約當(dāng)產(chǎn)量法
　　C.交互分配法
　　D.定額比例法
　　[答疑編號21070206]
　　【答案】AC
　　【解析】約當(dāng)產(chǎn)量比例法和定額比例法是生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法。
　　7.成本計算的基本方法有（?。?。
　　A.品種法　　 　
　　B.分批法
　　C.分步法　
　　D.標(biāo)準(zhǔn)成本法
　　[答疑編號21070207]
　　【答案】ABC
　　8.下列各項中，屬于生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配方法的有（?。?SPAN lang=EN-US>
　　A.直接分配法
　　B.約當(dāng)產(chǎn)量法
　　C.交互分配法
　　D.定額比例法
　　[答疑編號21070208]
　　【答案】BD
　　9.下列有關(guān)成本分析方法的提法中，不正確的是（　）。
　　A.在采用對比法時，應(yīng)當(dāng)注意對比指標(biāo)的可比性
　　B.產(chǎn)值成本率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好
　　C.銷售收入成本率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越差
　　D.成本利潤率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越好
　　[答疑編號21070209]
　　【答案】B
　　【解析】產(chǎn)值成本率越高，表明企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益越差?！　?SPAN lang=EN-US>
　　10.某企業(yè)2007年可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本為3 200萬元，按本年計劃單位成本計算的本年累計總成本為3 100萬元，本年累計實際總成本為3 050萬元。則可比產(chǎn)品成本的降低額為（?。┤f元。
　　A.200
　　B.150
　　C.100
　　D.50
　　[答疑編號21070210]
　　【答案】B
　　【解析】可比產(chǎn)品成本降低額=可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本-本年累計實際總成本=3 200-3 050=150（萬元）。
　　11.某企業(yè)2007年可比產(chǎn)品按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本為3 200萬元，按本年計劃單位成本計算的本年累計總成本為3 100萬元，本年累計實際總成本為3 050萬元。則可比產(chǎn)品成本的降低率為（　）。
　　A.4.6875%
　　B.4.9180%
　　C.1.5625%
　　D.1.6393%
　　[答疑編號21070211]
　　【答案】A
　　【解析】降低率=降低額/按上年實際平均單位成本計算的本年累計總成本＝（3 200-3 050）/3 200×100%=4.6875%。
　　12.下列各項屬于成本差異中價格差異的是（?。?。
　　A.材料消耗量變動的影響
　　B.材料價格變動的影響
　　C.單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響
　　D.每小時工資成本變動的影響
　　[答疑編號21070212]
　　【答案】BD
　　【解析】用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，屬于數(shù)量差異，價格偏離標(biāo)準(zhǔn)，屬于價格差異。
　　13.某工業(yè)企業(yè)下設(shè)供水和供電兩個輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)有“原材料”、“燃料及動力”、“直接人工”和“制造費用”4個成本項目。20×0年4月份各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費用及提供的產(chǎn)品和勞務(wù)數(shù)量見下表：　　

　　要求：
　?。?SPAN lang=EN-US>1）采用直接分配法，分別計算水費分配率和電費分配率。
　　（2）根據(jù)水費分配率，計算分配水費。
　?。?SPAN lang=EN-US>3）根據(jù)電費分配率，計算分配電費。
　?。?SPAN lang=EN-US>4）編制輔助生產(chǎn)費用分配的會計分錄（“生產(chǎn)成本”科目要列出明細(xì)科目）。
　　[答疑編號21070213]
　　【答案】
　?。?SPAN lang=EN-US>1）水費分配率=13 600/（15 000＋2 000）=0.8
　　電費分配率=7 500/（17 000＋3 000＋5 000）=0.3
　?。?SPAN lang=EN-US>2）水費分配：
　　基本車間耗用水費=15 000×0.8=12 000（元）
　　行政部門耗用電費=2 000×0.8=1 600（元）
　?。?SPAN lang=EN-US>3）電費分配：
　　基本車間動力耗用電費=17 000×0.3=5 100（元）
　　基本車間照明耗用電費=3 000×0.3=900（元）
　　行政部門照明耗用電費=5 000×0.3=1500（元）
　?。?SPAN lang=EN-US>4）分配水費的會計分錄：
　　借：制造費用 　　　　　　　　12 000
　　　　管理費用 　　　　　　　　1 600
　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供水） 13 600
　　分配電費的會計分錄：
　　借：生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本 5 100
　　　　制造費用 　　　　　　　　　900
　　　　管理費用　　　　　　　 　1 500
　　　　貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本（供電） 7500
　　14.甲公司2007年成本計劃規(guī)定和3月份實際發(fā)生的材料、工時消耗和材料單價、每小時工資成本如下表所示：　　

　　要求：
　　（1）計算下列指標(biāo)
　　①材料消耗量變動的影響
　　②材料價格變動的影響
　　③單位產(chǎn)品的材料差異
　　④單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響
　　⑤每小時工資變動的影響
　　⑥單位產(chǎn)品的人工差異
　?。?SPAN lang=EN-US>2）對產(chǎn)品的直接材料成本和直接人工成本差異進(jìn)行分析
　　[答疑編號21070214]
　　【答案】
　　（1）①材料消耗量變動的影響＝（實際數(shù)量-計劃數(shù)量）×計劃價格
　?。剑?SPAN lang=EN-US>290－300）×25
　　＝－250（元）
　　由于材料消耗量的變動，使得單位產(chǎn)品成本下降250元。
　　②材料價格變動的影響＝實際數(shù)量×（實際價格－計劃價格）
　?。?SPAN lang=EN-US>290×（25.5－25）
　?。剑?SPAN lang=EN-US>145（元）
　　由于材料價格的變動，使得單位產(chǎn)品成本上升145元。
　　③單位產(chǎn)品的材料差異＝－250+145＝－105（元）
　　由于材料單位成本的變動，使得單位產(chǎn)品成本下降105元。
　　④單位產(chǎn)品所耗工時變動的影響＝（實際工時-計劃工時）×計劃每小時工資成本
　?。剑?SPAN lang=EN-US>18－20）×80
　?。剑?SPAN lang=EN-US>160（元）
　　由于產(chǎn)品所耗工時的變動，使得單位產(chǎn)品成本下降160元。
　　⑤每小時工資變動的影響＝實際工時×（實際每小時工資成本－計劃每小時工資成本）
　?。?SPAN lang=EN-US>18×（85-80）
　?。剑?SPAN lang=EN-US>90（元）
　　由于產(chǎn)品每小時工資變動，使得單位產(chǎn)品成本上升90元。
　　⑥單位產(chǎn)品的人工差異＝－160＋90＝－70（元）
　　由于產(chǎn)品人工成本的變動，使得產(chǎn)品單位成本下降70元。
　?。?SPAN lang=EN-US>2）對產(chǎn)品的直接材料成本和直接人工成本差異進(jìn)行分析
　　①上述計算結(jié)果表明，由于材料消耗量節(jié)約，使材料成本降低250元；由于材料價格的提高，使材料成本超支145元。兩者相抵，凈節(jié)約105元。
　　②上述計算結(jié)果表明由于工時消耗節(jié)約導(dǎo)致人工成本降低160元；由于每小時工資成本超支，導(dǎo)致人工成本超支90元。兩者相抵，凈超支70元。