成本列支應(yīng)合規(guī)

江蘇省南通地稅局

 

【案情簡介】近期，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)2011年有關(guān)納稅情況的核查中，發(fā)現(xiàn)該戶企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率加快，但企業(yè)所得稅稅負(fù)降低，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。另外企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提費(fèi)用期末余額70000元，而匯算清繳時(shí)未有納稅調(diào)整，可能存在不應(yīng)當(dāng)在本期列支的費(fèi)用而在本期計(jì)提的問題。經(jīng)約談及對企業(yè)提供的有關(guān)資料的核查，該企業(yè)按照加權(quán)平均法對成本進(jìn)行核算，但在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的時(shí)候未將年初的存貨加權(quán)結(jié)轉(zhuǎn)，而2011年上半年原材料價(jià)格上漲，受原材料價(jià)格影響，產(chǎn)成品價(jià)格也跟著上漲，企業(yè)年初產(chǎn)成品不加權(quán)結(jié)轉(zhuǎn)則造成了多結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本44125.52元；另外，至核查時(shí)預(yù)提費(fèi)用仍掛在賬面上，企業(yè)提供不出業(yè)務(wù)真實(shí)性相關(guān)資料，應(yīng)納稅調(diào)整，最終企業(yè)補(bǔ)繳了相應(yīng)的企業(yè)所得稅。

【稅法分析】部分企業(yè)在成本結(jié)轉(zhuǎn)中結(jié)轉(zhuǎn)方法前后各期不一致，違背了成本核算的“一致性原則”，也違背了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十三條“企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更”的規(guī)定，調(diào)節(jié)了企業(yè)利潤，影響了稅收。

根據(jù)蘇地稅規(guī)〔2011〕13號《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第七條“匯繳結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)取得而未取得合法憑證的，應(yīng)要求企業(yè)限期改正。企業(yè)無法取得合法憑證，但有確鑿證據(jù)證明業(yè)務(wù)支出真實(shí)且取得收入方相關(guān)收入已入賬的，可予以稅前扣除”和國家稅務(wù)總局公告2012年第15號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》“六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題”之規(guī)定,企業(yè)未取得合法憑證的可在限期內(nèi)改正,但對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。該案中因納稅人提供不出業(yè)務(wù)真實(shí)性證據(jù)應(yīng)納稅調(diào)整,但如果該企業(yè)以后還能取得合法憑證、提供卻鑿證據(jù)，仍可以按規(guī)定追補(bǔ)扣除。