整體改制，是指將原企業(yè)的所有資產(chǎn)凈值折合成股份，設(shè)立股份有限公司，有時(shí)也將擬改制企業(yè)剝離非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)之后進(jìn)行招股募資，共同設(shè)立股份有限公司。整體改制不僅僅是企業(yè)組織形式的變化，它是發(fā)起設(shè)立股份公司的一種特殊方式，其實(shí)質(zhì)是原企業(yè)的法人資格消失，新的股份有限公司法人資格產(chǎn)生的過(guò)程。另外值得注意的是，不同于整體變更，整體改制的主體除有限責(zé)任公司外，還可以是非公司制企業(yè)，如國(guó)有企業(yè)、集體所有制企業(yè)等。

　　本文主要介紹企業(yè)整體改制為股份有限公司的相關(guān)問(wèn)題。

　　一、整體改制的流程

　　1、公司決議將公司整體改制為股份有限公司

　　由企業(yè)的最高權(quán)利機(jī)構(gòu)出具企業(yè)整體改制為股份有限公司的決議，確定股改基準(zhǔn)日，決議聘請(qǐng)有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所進(jìn)行公司整體改制工作。

　　2、成立股改籌備小組

　　籌備小組由企業(yè)負(fù)責(zé)人、生產(chǎn)部門的主管人員、技術(shù)部門的主管人員、財(cái)務(wù)部門的主管人員、聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)人員、會(huì)計(jì)師、律師組成。

　　3、召開(kāi)中介機(jī)構(gòu)協(xié)調(diào)會(huì)

　　中介機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)進(jìn)行摸底，找出企業(yè)存在的問(wèn)題、并制定解決方案及企業(yè)股改方案。

　　4、資產(chǎn)評(píng)估

　　聘請(qǐng)有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估。如企業(yè)資產(chǎn)不符合要求，可通過(guò)調(diào)賬的方式進(jìn)行處理（調(diào)賬后應(yīng)當(dāng)確保公司的貨幣出資額不低于公司凈資產(chǎn)的30%）。

　　5、召開(kāi)發(fā)起人會(huì)議，簽訂《發(fā)起人協(xié)議》

　　《發(fā)起人協(xié)議》應(yīng)當(dāng)明確各發(fā)起人姓名、擬設(shè)立公司名稱、公司經(jīng)營(yíng)范圍、股本總額、各發(fā)起人認(rèn)購(gòu)的份額、各發(fā)起人權(quán)利義務(wù)、公司籌辦事項(xiàng)、違約責(zé)任、協(xié)議的修改與終止等內(nèi)容。

　　6、辦理股份有限公司的名稱預(yù)核準(zhǔn)

　　根據(jù)《企業(yè)名稱登記管理實(shí)施辦法》第九條、第十條規(guī)定，企業(yè)名稱應(yīng)當(dāng)由行政區(qū)劃、字號(hào)、行業(yè)、組織形式依次組成，除國(guó)務(wù)院決定設(shè)立的企業(yè)外，企業(yè)名稱不得冠以“中國(guó)”、“中華”、“全國(guó)”、“國(guó)家”、“國(guó)際”等字樣。

　　7、會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告

　　聘請(qǐng)有資質(zhì)的會(huì)計(jì)師出具驗(yàn)資報(bào)告，驗(yàn)資報(bào)告內(nèi)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)出該企業(yè)經(jīng)評(píng)估的凈資產(chǎn)在股改基準(zhǔn)日已符合國(guó)家有關(guān)股份有限公司注冊(cè)資本的規(guī)定，即達(dá)到500萬(wàn)元人民幣。同時(shí)應(yīng)當(dāng)明確各股東的持股比例。

　　8、公司整體改制為股份有限公司

　　全體股東召開(kāi)股份有限公司創(chuàng)立大會(huì)、董事會(huì)、職工大會(huì)或職工代表大會(huì)、監(jiān)事會(huì)，完善公司組織機(jī)構(gòu)及各項(xiàng)管理制度，同時(shí)根據(jù)《公司法》及公司章程的規(guī)定通過(guò)相關(guān)制度文件。

　　9、前置審批

　　企業(yè)涉及需要前置審批事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)在辦理名稱預(yù)核準(zhǔn)之后，工商變更登記之前將相關(guān)材料報(bào)原審批機(jī)關(guān)進(jìn)行審批。如，涉及國(guó)有資產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審批、涉及外商投資企業(yè)的應(yīng)當(dāng)報(bào)公司原審批機(jī)關(guān)審批。

　　10、通知債權(quán)人、登報(bào)公告

　　由于整體改制的實(shí)質(zhì)是原企業(yè)的法人資格消失，新的股份有限公司法人資格產(chǎn)生，故原企業(yè)的債權(quán)債務(wù)由新的股份公司承繼不是法定的，應(yīng)當(dāng)向債權(quán)債務(wù)人發(fā)出通知和公告。

　　11、攜帶相關(guān)材料辦理工商變更登記手續(xù)，換領(lǐng)營(yíng)業(yè)執(zhí)照。

　　12、換領(lǐng)組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證、社保登記證、銀行開(kāi)戶許可證、財(cái)產(chǎn)權(quán)屬證書，如房產(chǎn)證、土地證、專利權(quán)證書等。

　　二、整體改制中需要注意的幾個(gè)重要問(wèn)題

　　1、前置審批問(wèn)題

　　前置審批是指根據(jù)我國(guó)相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，應(yīng)當(dāng)在辦理工商變更前先由相關(guān)主管部門進(jìn)行審批的事項(xiàng)。目前關(guān)于前置審批事項(xiàng)的規(guī)定，除《國(guó)務(wù)院對(duì)確需保留的行政審批項(xiàng)目設(shè)定行政許可的決定》（國(guó)務(wù)院令142號(hào)文）規(guī)定外，各個(gè)城市的工商行政管理部門還會(huì)公布本市的《前置審批目錄》。

　　由于整體改制的實(shí)質(zhì)是新設(shè)股份有限公司，所以工商行政管理部門一般會(huì)參照新設(shè)股份有限公司要求企業(yè)進(jìn)行相關(guān)事項(xiàng)的前置審批。比如，涉及國(guó)有資產(chǎn)的，在工商變更之前應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門審批；涉及外商投資的應(yīng)當(dāng)在工商變更登記之前報(bào)原公司審批機(jī)關(guān)審批。

　　當(dāng)然，各地對(duì)前置審批事項(xiàng)也會(huì)有不同的操作慣例。比如，關(guān)于《公共場(chǎng)所衛(wèi)生許可證》的申請(qǐng)，上海市浦東新區(qū)工商行政管理部門要求進(jìn)行前置審批，而南京市建鄴區(qū)工商行政管理部門則不要求前置審批。再比如說(shuō)項(xiàng)目環(huán)評(píng)報(bào)告，在項(xiàng)目?jī)?nèi)容、規(guī)模、地址、產(chǎn)能不發(fā)生變化的情況下，部分地區(qū)的環(huán)保部門會(huì)省去重新環(huán)評(píng)的過(guò)程，只需企業(yè)出具相關(guān)情況說(shuō)明，經(jīng)環(huán)保部門確認(rèn)即可承認(rèn)原環(huán)評(píng)報(bào)告有效。

　　所以，企業(yè)在進(jìn)行整體改制前應(yīng)當(dāng)先跟主管工商管理部門進(jìn)行溝通，根據(jù)當(dāng)?shù)毓ど坦芾聿块T公布的《前置審批目錄》，結(jié)合企業(yè)具體情況確定需要前置審批的事項(xiàng)。

　　2、資質(zhì)繼承問(wèn)題

　　企業(yè)資質(zhì)是指企業(yè)在從事某種行業(yè)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)具有的資格以及與此資格相適應(yīng)的質(zhì)量等級(jí)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)資質(zhì)衡量的標(biāo)準(zhǔn)包括企業(yè)的人員素質(zhì)、技術(shù)及管理水平、工程設(shè)備、資金及效益情況、承包經(jīng)營(yíng)能力和建設(shè)業(yè)績(jī)等。

　　企業(yè)在整體改制過(guò)程中，原企業(yè)所擁有的資質(zhì)是否可以當(dāng)然繼承，不同的資質(zhì)有不同的規(guī)定。比如，ISO9001質(zhì)量管理體系認(rèn)證，根據(jù)GB/T 19001-2008《質(zhì)量管理體系認(rèn)證要求》及認(rèn)證機(jī)構(gòu)的相關(guān)要求，企業(yè)申請(qǐng)資質(zhì)認(rèn)證的前提要求是公司成立3個(gè)月以上，因此，只要工商變更后營(yíng)業(yè)執(zhí)照上記載的公司成立時(shí)間未發(fā)生變更，就無(wú)需重新申請(qǐng)認(rèn)證。再比如，環(huán)保工程專業(yè)承包資質(zhì)，根據(jù)《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)管理規(guī)定》第二十條第三款規(guī)定“企業(yè)改制的，改制后不再符合資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按其實(shí)際達(dá)到的資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)及本規(guī)定申請(qǐng)重新核定；資質(zhì)條件不發(fā)生變化的，按本規(guī)定第十八條辦理?！奔?，企業(yè)整體改制后應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)資質(zhì)證書變更，如不符合資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的將無(wú)法繼承原公司相關(guān)資質(zhì)。

　　同時(shí)，我們注意到，法律規(guī)定和實(shí)踐操作之間存在一定的差異。比如，高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定，根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》第十四條規(guī)定“高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)技術(shù)活動(dòng)等發(fā)生重大變化（如并購(gòu)、重組、轉(zhuǎn)業(yè)等）的，應(yīng)在十五日內(nèi)向認(rèn)定管理機(jī)構(gòu)報(bào)告；變化后不符合本辦法規(guī)定條件的，應(yīng)自當(dāng)年起終止其高新技術(shù)企業(yè)資格；需要申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的，按本辦法第十一條的規(guī)定辦理。”即，企業(yè)股改后應(yīng)當(dāng)重新申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)的認(rèn)定。但是在實(shí)踐操作中，有的地方相關(guān)主管部門不需要公司重新申請(qǐng)資質(zhì)認(rèn)定，而是在三年有效期滿時(shí)，申請(qǐng)復(fù)審即可。

　　因此，我們建議企業(yè)在整體改制前應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)已有的資質(zhì)詢問(wèn)有關(guān)主管部門，落實(shí)企業(yè)相關(guān)資質(zhì)繼承情況。

　　3、國(guó)有資產(chǎn)問(wèn)題

　　企業(yè)涉及國(guó)有資產(chǎn)的，在辦理名稱預(yù)核準(zhǔn)之后，工商變更之前應(yīng)當(dāng)向國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)批，對(duì)國(guó)有資產(chǎn)作價(jià)及相應(yīng)持股情況進(jìn)行審批。通常情況下，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門會(huì)要求企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查、資產(chǎn)評(píng)估，在清查基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)進(jìn)行甄別和確認(rèn)，從而確定國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)，有時(shí)候，國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)還會(huì)要求公司律師就國(guó)有股權(quán)設(shè)置出具法律意見(jiàn)書，目的是避免國(guó)有資產(chǎn)受到損害。

　　4、繳納所得稅問(wèn)題

　?。?）根據(jù)《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1997]77號(hào)）文件第四條規(guī)定“企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整帳戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。”其精神就是固定資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)繳納所得；《關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅字[1998]50號(hào)）文件第二條規(guī)定“資產(chǎn)評(píng)估增值的資產(chǎn)范圍應(yīng)包括企業(yè)固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)等在內(nèi)的所有資產(chǎn)。”其精神是資產(chǎn)評(píng)估凈增值部分，不僅僅指固定資產(chǎn)增值部分，還應(yīng)包括流動(dòng)資產(chǎn)增值部分都應(yīng)繳納所得稅。但，這兩部文件均已被廢止。

　?。?）根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估增值暫不征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]319號(hào)）規(guī)定“考慮到個(gè)人所得稅的特點(diǎn)和目前個(gè)人所得稅征收管理的實(shí)際情況，對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅，其‘財(cái)產(chǎn)原值’為資產(chǎn)評(píng)估前的價(jià)值?！逼渚袷莻€(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)增值部分應(yīng)當(dāng)繳納個(gè)人所得稅。但是，該文件已被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止、部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)）廢止。

　?。?）根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)華潤(rùn)總公司資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅和印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]214號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)郵政集團(tuán)公司重組改制過(guò)程中資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]24號(hào)）、《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)冶金科工集團(tuán)公司重組改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]47號(hào)）的規(guī)定，在企業(yè)重組改制上市過(guò)程中國(guó)有資產(chǎn)發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)計(jì)國(guó)有資本金。經(jīng)過(guò)評(píng)估的國(guó)有資產(chǎn)，可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　由于目前我國(guó)關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值有關(guān)所得稅處理問(wèn)題沒(méi)有暫行有效的相關(guān)文件規(guī)定，故對(duì)此問(wèn)題需要立法部門進(jìn)一步明確。在目前情況下，筆者認(rèn)為：①根據(jù)上述第（3）項(xiàng)內(nèi)容，國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，增值部分應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫(kù)，直接轉(zhuǎn)計(jì)國(guó)有資本金，且經(jīng)過(guò)評(píng)估的國(guó)有資產(chǎn)，可按評(píng)估后的資產(chǎn)價(jià)值折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。②非國(guó)有資產(chǎn)部分，以經(jīng)評(píng)估后的企業(yè)凈資產(chǎn)折股設(shè)立股份有限公司，凈資產(chǎn)增值的，股東應(yīng)當(dāng)繳納所得稅。因?yàn)檎w改制的實(shí)質(zhì)是對(duì)原企業(yè)凈資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，各股東按持股比例取得對(duì)應(yīng)的所有者權(quán)益，再以該部分權(quán)益共同出資設(shè)立股份有限公司，在整個(gè)過(guò)程中包含了所有者權(quán)益分配的程序，所以股東應(yīng)當(dāng)就分配所得超出原始出資部分繳納所得稅。同時(shí)，以資本溢價(jià)形成的資本公積金作為企業(yè)的非經(jīng)營(yíng)性所得，應(yīng)當(dāng)在計(jì)算應(yīng)納稅額前予以扣除。

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