企業(yè)常見(jiàn)的資產(chǎn)評(píng)估增值

主要分為以下三種情況：

主要分為以下三種情況：

——資產(chǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，僅為特殊需要作出的評(píng)估增值；

——投資等資產(chǎn)重組過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估增值；

——國(guó)企改制上市過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估增值。

每種不同情況下業(yè)務(wù)本質(zhì)不同，會(huì)計(jì)處理不同，涉稅處理也自然不同。

一、資產(chǎn)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，僅為特殊需要的評(píng)估增值

比如由于融資的需要，對(duì)于企業(yè)持有的土地房產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，這部分評(píng)估增值如果不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，僅僅向金融機(jī)構(gòu)提供評(píng)估報(bào)告，自然沒(méi)有任何問(wèn)題，不涉及任何稅收風(fēng)險(xiǎn)。

如果需要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，通常的做法是：

借：無(wú)形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)

貸：資本公積

這樣做需要交納企業(yè)所得稅嗎？依據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。前款所稱(chēng)歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

很顯然，企業(yè)沒(méi)有取得實(shí)際收入，資產(chǎn)也未發(fā)生實(shí)際交易，不需要交納企業(yè)所得稅。但這可能會(huì)造成會(huì)計(jì)上的折舊調(diào)整和稅法折舊扣除的 ，所得稅稅前扣除依然只能認(rèn)可歷史成本，評(píng)估增值部分不做收入，也不得在稅前扣除。

二、投資等資產(chǎn)重組過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估增值

資產(chǎn)重組過(guò)程中，往往需要雙方確認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，對(duì)于土地、房產(chǎn)、股權(quán)、無(wú)形資產(chǎn)等特殊資產(chǎn)而言，常常出現(xiàn)評(píng)估增值。這部分需要繳企業(yè)所得稅嗎？

按照財(cái)稅2009年59號(hào)文件，資產(chǎn)重組中只要資產(chǎn)所有權(quán)和控制權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，就會(huì)涉及到所得稅問(wèn)題。但針對(duì)資產(chǎn)重組的不同類(lèi)型又規(guī)定了不同的優(yōu)惠政策，這一點(diǎn)特別需要注意。

重組形式

正常重組

特殊重組

投資

交納企業(yè)所得稅

1、可選擇五年平均交納

2、符合條件可以免征

債務(wù)重組

繳納企業(yè)所得稅

符合特殊性重組條件可以免征

合并分立

繳納企業(yè)所得稅

符合特殊性重組條件可以免征

需要關(guān)注的是資產(chǎn)重組中可能涉及的其他稅種問(wèn)題，如增值稅、土地增值稅、契稅等，涉及情況較為復(fù)雜，如投資通常要交納增值稅，而合并分立通常不需要交納增值稅。篇幅關(guān)系這里不再多說(shuō)。

三、國(guó)企改制上市過(guò)程中的資產(chǎn)評(píng)估增值

國(guó)有企業(yè)改制上市，通?？赡苡幸韵履Ｊ剑?/p>

1、國(guó)有企業(yè)以評(píng)估增值資產(chǎn)，出資設(shè)立擬上市的股份有限公司；

2、國(guó)有企業(yè)將評(píng)估增值資產(chǎn)，注入已上市的股份有限公司；

3、國(guó)有企業(yè)依法變更為擬上市的股份有限公司。

針對(duì)這三種情況，國(guó)稅總局在《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制上市資產(chǎn)評(píng)估增值企業(yè)所得稅處理政策的通知》（財(cái)稅[2015]65號(hào)）文件中專(zhuān)門(mén)出臺(tái)相關(guān)優(yōu)惠政策規(guī)定：

符合條件的國(guó)有企業(yè)，其改制上市過(guò)程中發(fā)生資產(chǎn)評(píng)估增值可按以下規(guī)定處理：

國(guó)有企業(yè)改制上市過(guò)程中發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅可以不征收入庫(kù)，作為國(guó)家投資直接轉(zhuǎn)增該企業(yè)國(guó)有資本金（含資本公積，下同），但獲得現(xiàn)金及其他非股權(quán)對(duì)價(jià)部分，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

因此，國(guó)企改制上市過(guò)程中本來(lái)需要交納企業(yè)所得稅，但不征收直接增加計(jì)入資本金。

上述三種類(lèi)型資產(chǎn)評(píng)估增值，第一種較為簡(jiǎn)單，第三種最為特別，而最復(fù)雜的是第二種，企業(yè)財(cái)務(wù)一定要根據(jù)企業(yè)具體交易情況做出準(zhǔn)確判斷。

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