關(guān)于營改增涉及非居民企業(yè)計稅有關(guān)問題的通知

（注：本文來源引自網(wǎng)絡資料） 

近期有反映和咨詢對列入北京市營改增試點范圍的非居民企業(yè)在計算繳納非居民企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅費時計稅基數(shù)應如何確定的問題。

情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同（假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價款100元，（合同約定各項稅款由非居民企業(yè)承擔），如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%）？

分析：增值稅為價外稅，計算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)含稅所得額應為不含增值稅的收入額

扣繳增值稅 = 100/(1+6%) * 6% = 94.34 ×6% = 5.66元

扣繳企業(yè)所得稅 = 94.34×10% = 9.43元

扣繳附加稅費 = 5.66×10% = 0.57元

實際應支付給非居民企業(yè)的稅后價款 = 100-5.66-9.43-0.57 = 84.34元。

情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同（假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價款84.34元，（合同約定各項稅款應由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔），如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%）？ 

 分析：由于增值稅為價外稅，而地方附加稅費為價內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時，應使用以下公式：

含稅所得額=不含稅所得／（1-所得稅稅率-增值稅稅率×10%）

含稅所得 = 84.34/（1-10%-6%×10%）= 94.34元

扣繳企業(yè)所得稅 = 94.34×10% = 9.43元

扣繳增值稅 = 94.34×6% = 5.66元

扣繳附加稅費 = 5.66×10% = 0.57元

最后，折算的包含各種稅款的合同總價款為 

 84.34+5.66+9.43+0.57 = 100元 （與情況一可驗證）

 情況3：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費合同（假設該合同在營改增前需在地稅繳納營業(yè)稅），合同價款100元，（合同規(guī)定，所得稅由非居民承擔，其他各項稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔），如何計算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（假設適用的增值稅稅率為6%，地方附加稅費共計10%）？ 

     分析：對于非居民企業(yè)納稅人，100元不含增值稅和附加稅費，含所得稅，增值稅屬于價外稅，但附加稅費為價內(nèi)稅的，應換算為含附加稅費的金額，計算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計算稅款應按照如下公式