與舊申報(bào)表相比，新的《資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》對(duì)填報(bào)行次進(jìn)行了歸并，刪除了資產(chǎn)折舊攤銷年限欄目，增加了納稅調(diào)整原因、累計(jì)折舊攤銷金額、加速折舊額等列次。
　　實(shí)例解析相關(guān)業(yè)務(wù)填報(bào)要點(diǎn)
　　例1（涉及計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)折舊）：甲公司為一家工業(yè)企業(yè)，增值稅一般納稅人，增值稅率為17%，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 
　　（1）2013年12月25日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)管理部門用不需要安裝的電子設(shè)備，支付價(jià)款150萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額25.5萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命5年，凈殘值5萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。 
　?。?/SPAN>2）2014年12月31日，由于與該設(shè)備相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使該設(shè)備發(fā)生價(jià)值減值，估計(jì)可收回金額為85萬(wàn)元。 
　?。?/SPAN>3）2015年12月31日，該設(shè)備估計(jì)可收回金額為77萬(wàn)元。 
　　（4）2016年12月25日，甲公司將該設(shè)備轉(zhuǎn)讓，收取價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅銷項(xiàng)稅額8.5萬(wàn)元。 
　　為簡(jiǎn)化計(jì)算，假設(shè)該公司每年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均為100萬(wàn)元，按年計(jì)提折舊，所提折舊全部影響當(dāng)期損益，不考慮企業(yè)所得稅以外的其他稅費(fèi)，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。在每年末均預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵扣已發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異。 
　　1.2013年12月，購(gòu)進(jìn)電子設(shè)備。 
　　借：固定資產(chǎn)　　                          150
　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　25.5
　　　  貸：銀行存款　　                          175.5
　　2.2014年度 
　?。?/SPAN>1）當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊＝（150－5）÷5＝29萬(wàn)元。
　　借：管理費(fèi)用　　   29
　　　  貸：累計(jì)折舊　　 29
　　本例中，電子設(shè)備會(huì)計(jì)上按5年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定最低折舊年限為3年，企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)確定的折舊年限符合稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（2012年第15號(hào)）的規(guī)定，可以不做納稅調(diào)減。
　?。?/SPAN>2）2014年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值＝150－29＝121萬(wàn)元，可收回金額為85萬(wàn)元，發(fā)生減值＝121－85＝36萬(wàn)元。
　　借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失　　36
　　　  貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　              36
　　由于稅法不允許在所得稅前扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，2014年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額36萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100＋36）×25%＝34萬(wàn)元。
　　（3）2014年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為85萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝150－29＝121萬(wàn)元，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》的規(guī)定，兩者之間的差額會(huì)減少未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)＝36×25%＝9萬(wàn)元。
　　借：所得稅費(fèi)用　　                  25
　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　               9
　　　  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　    34
　　表1：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2014年）（見附件）
　　3.2015年度
　?。?/SPAN>1）甲公司已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。當(dāng)年應(yīng)計(jì)提折舊＝（85－5）÷4＝20萬(wàn)元。
　?。?/SPAN>2）2015年12月31日，該設(shè)備的賬面價(jià)值＝85－20＝65萬(wàn)元，雖然此時(shí)可收回金額為77萬(wàn)元，超過(guò)了其賬面價(jià)值，但根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。2015年，會(huì)計(jì)折舊為20萬(wàn)元，計(jì)稅折舊為29萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額9萬(wàn)元，應(yīng)交企業(yè)所得稅＝（100－9）×25%＝22.75萬(wàn)元。
　?。?/SPAN>3）2015年12月31日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為65萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)＝121－29＝92萬(wàn)元，兩者之間的差額27萬(wàn)元為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)保留的遞延所得稅資產(chǎn)余額＝27×25%＝6.75萬(wàn)元，該科目年初余額為9萬(wàn)元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)＝9－6.75＝2.25萬(wàn)元。
　　借：所得稅費(fèi)用　　               25
　　　  貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　          2.25
　　　　　  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅　　 22.75
　　表2：資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（2015年）（見附件）
　　表3：資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表（2016年）（見附件）
　　表4：資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表（2016年）（見附件）
　　表5：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2016年）（見附件）
　　有關(guān)注意事項(xiàng)
　　1.會(huì)計(jì)上計(jì)提減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)折舊的處理。稅法規(guī)定，企業(yè)持有固定資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，通常不得調(diào)整其計(jì)稅基礎(chǔ)，企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)增。由于企業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備已進(jìn)行納稅調(diào)增，并未在稅前扣除，所以盡管固定資產(chǎn)的賬面凈值已經(jīng)減少，但此時(shí)其計(jì)稅基礎(chǔ)并未調(diào)整，仍應(yīng)按稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算折舊并扣除。
　　2.企業(yè)處置已提取了減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的填報(bào)。企業(yè)在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等的時(shí)候，毫無(wú)疑問(wèn)應(yīng)在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》中填列，按照該表填報(bào)說(shuō)明“第32行‘資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（二）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金’第1列“賬載金額”填報(bào)納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金金額（因價(jià)值恢復(fù)等原因轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金應(yīng)予以沖回）”，對(duì)于會(huì)計(jì)上不允許轉(zhuǎn)回的長(zhǎng)期資產(chǎn)類減值準(zhǔn)備，由于其處置時(shí)并不直接影響損益，不能直接在該行填列，否則就會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)誤。如例中的2016年，如果將處置時(shí)沖回的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備填在該行，會(huì)導(dǎo)致當(dāng)年再調(diào)減36萬(wàn)元，明顯是重復(fù)調(diào)整。
　　3.企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)由于發(fā)生減值等原因，其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生了差異，當(dāng)企業(yè)在轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)時(shí)，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)轉(zhuǎn)讓所得，這時(shí)該如何進(jìn)行填報(bào)呢？假如案例中2016年轉(zhuǎn)讓設(shè)備的收入是70萬(wàn)元，則賬面轉(zhuǎn)讓所得＝70－45＝25萬(wàn)元，稅務(wù)所得＝70－63＝7萬(wàn)元，仍應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額18萬(wàn)元，但新申報(bào)表沒(méi)有規(guī)定明確的填報(bào)位置。這時(shí)建議在《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第34行“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目（四）——其他”中進(jìn)行填報(bào)。

表1：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表（2014年）

　　                                                          單位：萬(wàn)元