企業(yè)之間股權和資產(chǎn)劃轉分為有償劃轉和無償劃轉。企業(yè)之間股權和資產(chǎn)劃轉分為母子公司之間股權和資產(chǎn)無償和有償劃轉、母公司與孫公司之間的股權和資產(chǎn)無償和有償劃轉、同一控制下的各公司之間的股權和資產(chǎn)無償和有償劃轉和間接控制下的各公司之間的股權和資產(chǎn)無償和有償劃轉等四種情況。中國稅務案例研究中心的肖太壽博士參閱并引自了中國華油集團公司財務資產(chǎn)部的張宏偉在《財務與會計》發(fā)表的論文：《無償劃轉情況下長期股權投資的賬務處理》和國家稅務總局稅務干部學院的趙國慶老師在網(wǎng)上發(fā)表的文章：《案例解析109號文股權、資產(chǎn)劃轉的稅務處理方法》和張偉在網(wǎng)上發(fā)表的文章：《國家稅務總局公告2015年40號學習體會:明確劃轉含義、區(qū)分情形處理》的一些案例，結合自己對國家有關企業(yè)重組的稅收政策理解和實踐經(jīng)驗，寫了本篇文章：《企業(yè)之間股權和資產(chǎn)劃轉的會計處理案例分析》，希望能夠給大家有所幫助！

（一）企業(yè)之間有償劃轉資產(chǎn)和股權作為投資的會計處理

根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條的規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交易符合以下兩個條件：一是該項交換具有商業(yè)實質；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。應以換出資產(chǎn)的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。同時，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（中華人民共和國財政部國家稅務總局令第50號）第四條第（六）項規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶的要視同銷售依法繳納增值稅。

因此，基于以上規(guī)定，企業(yè)之間有償劃轉資產(chǎn)或股權作為投資的一定是投資行為，投資行為一定是資產(chǎn)的有償劃轉。企業(yè)之間有償劃轉資產(chǎn)的會計處理分劃入方和劃出方的會計處理,具體如下：

1、資產(chǎn)劃入方的會計處理

企業(yè)有償接受股東劃入資產(chǎn)做資本金或資本公積的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)/庫存商品/原材料

應交稅費——應交增值稅（進項稅）

貸：資本公積/實收資本

2，資產(chǎn)劃出方的會計處理

資產(chǎn)劃出方，將劃出資產(chǎn)作為向劃入方投資或分配處理的會計處理如下：

當劃出資產(chǎn)是新固定資產(chǎn)時：

借：長期股權投資——資產(chǎn)劃入方

貸：固定資產(chǎn)（按公允價值確定）

應交稅費——應交增值稅（銷項稅）

當劃出資產(chǎn)為已經(jīng)使用過的舊固定資產(chǎn)時

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

借：長期股權投資——資產(chǎn)劃入方（按公允價值確定）

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入（按公允價值確定的投資成本與固定資產(chǎn)賬面凈值的差額）

例如，A公司持有M公司100%的股權，2015年6月，A公司將持有M公司的60%股份（其計稅基礎為600萬元，公允價值為1000萬元）和一項不動資產(chǎn)（其計稅基礎為600萬元，公允價格為1000萬元）劃轉至B公司，則A公司和B公司的會計處理如下：

A公司：

借：長期股權投資——B公司 1200萬

貸：固定資產(chǎn)清理 600萬

長期股權投資—M公司60%股份600萬

B公司:

借：固定資產(chǎn) 600萬

長期股權投資—M公司60%股份 600萬

貸:實收資本 1200萬

（二）100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付的會計處理

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司獲得子公司100%的股權支付，母公司按增加長期股權投資處理，子公司按接受投資（包括資本公積）處理。母公司獲得子公司股權的計稅基礎以劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎確定。會計處理如下：

1、母公司的會計處理：

借：長期股權投資——（子公司）

貸：長期股權投資——（劃轉的股權）或資產(chǎn)

2、子公司會計處理：

借：長期股權投資——（劃轉的股權）或資產(chǎn)

貸：資本公積/實收資本

例如，A公司持有M公司40%的股權（其計稅基礎為1200萬，公允價值為2000萬元）；A公司持有B公司100%的股權，持有C公司60%的股權。2015年6月，A公司將其持有M公司20%的股權劃轉給B公司，剩余20%的股權劃轉給C公司，則A公司、B公司和C公司的會計處理分別如下：

A公司：

借：長期股權投資——B公司 600萬

——C公司 600萬

貸：長期股權投資—M公司 1200萬

B公司：

借：長期股權投資—M公司 600萬

貸：資本公積/實收資本 600萬

C公司：

借：長期股權投資——M公司 600萬

貸：資本公積/實收資本 600萬

（三）企業(yè)之間無償劃轉資產(chǎn)和股權的會計處理

1、企業(yè)接受代為償債、債務豁免或捐贈的會計處理

《關于做好執(zhí)行會計準則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函【2008】60號文件）第八條規(guī)定：企業(yè)接受的捐贈和債務豁免,按照會計準則規(guī)定符合確認條件的,通常應當確認為當期收益。如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈,從經(jīng)濟實質上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入,應作為權益性交易,相關利得計入所有者權益(資本公積)。

《企業(yè)會計準則解釋第5號》第六條：問：企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈的，應如何進行會計處理？

答：企業(yè)接受代為償債、債務豁免或捐贈，按照企業(yè)會計準則規(guī)定符合收入確認條件的，通常應當確認為當期收益；但是，企業(yè)接受非控股股東（或非控股股東的子公司）直接或間接代為償債、債務豁免或捐贈，經(jīng)濟實質表明屬于非控股股東對企業(yè)的資本性投入，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。企業(yè)發(fā)生破產(chǎn)重整，其非控股股東因執(zhí)行人民法院批準的破產(chǎn)重整計劃，通過讓渡所持有的該企業(yè)部分股份向企業(yè)債權人償債的，企業(yè)應將非控股股東所讓渡股份按照其在讓渡之日的公允價值計入所有者權益（資本公積），減少所豁免債務的賬面價值，并將讓渡股份公允價值與被豁免的債務賬面價值之間的差額計入當期損益?？毓晒蓶|按照破產(chǎn)重整計劃讓渡了所持有的部分該企業(yè)股權向企業(yè)債權人償債的，該企業(yè)也按此原則處理。

由此可見，企業(yè)會計準則對無論控股股東，還是非控股股東的投入，均分為兩種情形，符合收入確認條件的，作為收入處理，否則作為資本金（資本公積）處理。即分別如下：

第一，如果企業(yè)接受代為償債、債務豁免或捐贈的會計處理如下：

借：應付賬款

貸：資本公積/營業(yè)外收入

第二，企業(yè)無償接受劃入資產(chǎn)做捐贈的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)

應交稅費——應交增值稅（進項稅）

貸：營業(yè)外收入

2、100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付的會計處理

100%直接控制的母子公司之間，母公司向子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn),母公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按沖減實收資本（包括資本公積）處理，子公司按接受投資處理，母子公司的會計處理如下：

（1）母公司會計處理：

借：資本公積/實收資本

貸：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

（2）子公司會計處理：

借：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

貸：資本公積

A公司持有B公司100%股權，該項投資的計稅基礎及會計成本均為5000萬元；A公司同時持有M公司30%股權，計稅基礎為600萬，公允價值為1000萬元；B公司已經(jīng)持有M公司70%股權，投資計稅基礎為1400萬元。2015年6月，A公司進行了集團重組，將其持有的M公司30%股權劃轉給全資子公司B公司，重組后，B公司持有M公司100%股份，A、B公司做賬如下：

A公司：

借：資本公積/實收資本 600萬

貸：長期股權投資——M公司 600萬

B公司：

借：長期股權投資——M公司 600萬

貸：資本公積 600萬

3、100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付的會計處理

根據(jù)《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）第一條第三款的規(guī)定，100%直接控制的母子公司之間，子公司向母公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，子公司沒有獲得任何股權或非股權支付。母公司按收回投資處理，或按接受投資處理，子公司按沖減實收資本處理。母公司應按被劃轉股權或資產(chǎn)的原計稅基礎，相應調(diào)減持有子公司股權的計稅基礎，則母子的會計處理如下：

（1）母公司會計處理：

借：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

貸：長期股權投資——子公司/資本公積

（2）子公司會計處理：

借：資本公積

貸：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

例如、A公司持有B公司100%股權，該項投資的計稅基礎及會計成本均為5000萬元；B公司持有M公司30%股權，計稅基礎為600萬，公允價值為1000萬元；A公司持有M公司70%股權，該項投資計稅基礎為1400萬元。2015年6月，A、B公司進行了集團重組，B公司將其持有的M公司30%股權劃轉給母公司A公司，投資時B公司留存收益為300萬元。重組后，A公司持有M公司100%股份，A、B公司做賬如下：

B公司：

借：資本公積/實收資本 600萬

貸：長期股權投資—M公司 600萬

A公司：

借：長期股權投資—M公司 600萬

貸：資本公積 600萬

4、受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付的會計處理

根據(jù)《國家稅務總局關于資產(chǎn)（股權）劃轉企業(yè)所得稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第40號）第一條第四款的規(guī)定，受同一或相同多家母公司100%直接控制的子公司之間，在母公司主導下，一家子公司向另一家子公司按賬面凈值劃轉其持有的股權或資產(chǎn)，劃出方?jīng)]有獲得任何股權或非股權支付。劃出方按沖減所有者權益處理，劃入方按接受投資處理。則劃出方和劃入方的會計處理如下：

（1）劃出方的會計處理

借：資本公積

貸：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

（2）劃入方的會計處理：

借：長期股權投資（劃轉的股權）或資產(chǎn)

貸：資本公積

例如，A公司持有B公司100%股權，B公司準備整體上市，上市前對一部分不適合上市的資產(chǎn)進行剝離，并成立資產(chǎn)管理公司。其操作手法如下：第一步，A公司以100萬元現(xiàn)金投資成立資產(chǎn)管理公司C公司，以便在未來統(tǒng)一管理從B公司剝離出來的資產(chǎn)；第二步，B公司將不適合上市的資產(chǎn)剝離，假設剝離資產(chǎn)的計稅基礎及賬面價值均為6000萬元，公允價值為1億元。B、C公司分別做賬如下：

B公司：

借：資本公積 6000萬

貸：剝離資產(chǎn) 6000萬

C公司：

借：剝離資產(chǎn) 6000萬

貸：資本公積 6000萬