1、同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)或資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理

在實(shí)踐中，關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)或資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)問(wèn)題，一般只會(huì)發(fā)生在同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，即資產(chǎn)或股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)發(fā)生在100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間。因此，同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)或資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算的實(shí)質(zhì)是同一控制下的股權(quán)支付對(duì)價(jià)的企業(yè)合并行為，其會(huì)計(jì)核算的依據(jù)是CAS2〔2014〕第五條的規(guī)定。CAS2〔2014〕第五條規(guī)定：“企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。即按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本?！?/p>

具體賬務(wù)處理時(shí)，劃入方按所享有的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按集團(tuán)總部對(duì)其增加的投資額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))；資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。在現(xiàn)實(shí)情況中，由于被劃轉(zhuǎn)企業(yè)的所有者權(quán)益賬面價(jià)值有為正數(shù)的情況，也有為負(fù)數(shù)的情況，因此，劃入方在確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始成本時(shí)，又有不同的確認(rèn)方法。

（1）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)所有者權(quán)益為正數(shù)時(shí)的賬務(wù)處理。被劃轉(zhuǎn)企業(yè)所有者權(quán)益為正數(shù)時(shí)，劃入方應(yīng)按所享有的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額直接確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本。

例1：A公司和B公司是甲集團(tuán)所屬的兩家全資子公司，C公司是A公司所屬全資子公司，甲集團(tuán)內(nèi)所有企業(yè)均采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策。根據(jù)甲集團(tuán)專業(yè)化重組需要，甲集團(tuán)總部要求A公司將所持C公司的全部股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給B公司，劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日為2014年12月31日。甲集團(tuán)總部根據(jù)A公司所持C公司股份調(diào)整對(duì)A和B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日A公司對(duì)C公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資額為1 000萬(wàn)元，C公司和B公司的所有者權(quán)益情況如表1。

表1 2014年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目

B公司

C公司

實(shí)收資本

5,000.00

1,000.00

資本公積

200.00

500.00

盈余公積

100.00

100.00

未分配利潤(rùn)

9,000.00

800.00

所有者權(quán)益總額

14,300.00

2,400.00

2014年12月31日，涉及合并事項(xiàng)各方應(yīng)做如下賬務(wù)處理：

第一，劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日，甲集團(tuán)總部根據(jù)A公司減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資做如下的賬務(wù)處理(單位：萬(wàn)元，下同)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 1 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 1 000

第二，A公司根據(jù)減少的長(zhǎng)期股權(quán)投資和實(shí)收資本做如下賬務(wù)處理：

借：實(shí)收資本——甲集團(tuán)總部 1 000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 1 000

第三，B公司根據(jù)增加的實(shí)收資本和C公司劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)做如下賬務(wù)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 2 400

貸：實(shí)收資本——甲集團(tuán)總部 1 000

資本公積——資本溢價(jià)1 400

(4)C公司變換股東做如下賬務(wù)處理：

借：實(shí)收資本——A公司 1 000

貸：實(shí)收資本——B公司 1 000

例2：假設(shè)例1中其他條件不變，C公司的所有者權(quán)益如表2。

表2：2014年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目

C公司

實(shí)收資本

1,000.00

資本公積

500.00

盈余公積

100.00

未分配利潤(rùn)

-1,100.00

所有者權(quán)益總額

500.00

此時(shí)其他公司的賬務(wù)處理同例1，B公司應(yīng)根據(jù)增加的實(shí)收資本和自身的資本公積、留存收益及C公司劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)做如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 500

資本公積——資本溢價(jià) 200

盈余公積 100

未分配利潤(rùn) 200

貸：實(shí)收資本——甲集團(tuán)總部 1 000

（2）被劃轉(zhuǎn)企業(yè)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)時(shí)的賬務(wù)處理。

在被劃轉(zhuǎn)企業(yè)所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的情況下，劃入方應(yīng)按所享有的被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額，借記負(fù)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。但是，以負(fù)數(shù)形式反映企業(yè)的長(zhǎng)期資產(chǎn)，顯然是不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件。因此這種情況下，劃入企業(yè)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資最低只能為零。對(duì)于被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日負(fù)的所有者權(quán)益與零之間的差額，既不符合負(fù)債的確認(rèn)條件也不符合

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權(quán)益的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在賬外備查登記。

例3、假設(shè)例1中的其他條件不變，C公司的所有者權(quán)益如表3。

表3：2014年12月31日單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目

C公司

實(shí)收資本

1,000.00

資本公積

500.00

盈余公積

100.00

未分配利潤(rùn)

-1,800.00

所有者權(quán)益總額

-200.00

這種情況下，其他公司的賬務(wù)處理同例1，B公司根據(jù)增加的實(shí)收資本和自身的資本公積、留存收益及C公司劃轉(zhuǎn)基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)做如下賬務(wù)處理：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 0

資本公積——資本溢價(jià) 200

盈余公積 100

未分配利潤(rùn) 700

貸：實(shí)收資本——甲集團(tuán)總部 1 000

被劃轉(zhuǎn)企業(yè)劃轉(zhuǎn)日所有者權(quán)益-200和長(zhǎng)期股權(quán)投資零之間的差額在賬外備查登記。

2、同一控制下的關(guān)聯(lián)企業(yè)之間股權(quán)或資產(chǎn)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理

財(cái)稅〔2014〕109號(hào)第三條關(guān)于“股權(quán)、資產(chǎn)劃”問(wèn)題，明確規(guī)定如下：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的，可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

1、劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

3、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

具體而言，100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)，符合以下三個(gè)條件：一是具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；二是股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；三是且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的?？梢赃x擇企業(yè)所得稅的特殊性稅務(wù)處理。實(shí)踐中體現(xiàn)為：母公司向子公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)；子公司母公司向無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)；母公司向?qū)O公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)；孫公司向母公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)；子公司向子公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)；孫公司向?qū)O公司無(wú)償劃撥股權(quán)或者資產(chǎn)。

3、母公司向子公司無(wú)償劃撥股權(quán)的財(cái)稅處理例解

（1）案情介紹

B公司100%控股C公司，同時(shí)B公司持有A上市公司的股權(quán)比例為54%。A上市公司收到其控股股東B《關(guān)于A公司國(guó)有股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)意向協(xié)議》，B公司擬將其持有的A公司20000萬(wàn)股(占總股本20%)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給C公司。B公司原先持有C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是5200萬(wàn)人民幣。B公司持有A上市公司20%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值是11200萬(wàn)。請(qǐng)分析B公司和C公司的稅務(wù)處理。

（2）稅務(wù)處理分析

本案例是國(guó)有股權(quán)無(wú)償劃轉(zhuǎn)的案例。B公司持有C公司100%的股權(quán)，符合財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文的第一個(gè)條件。假設(shè)該股權(quán)劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的，不是以避稅為動(dòng)機(jī)的，且股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變A公司原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。這就符合了財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文的全部條件，符合特殊性稅務(wù)處理的要件。則稅務(wù)處理如下：

第一，B公司將其持有的A公司20%的股權(quán)劃撥為C公司不確認(rèn)損失，C公司取得A公司20%的股權(quán)不確認(rèn)所得;

第二，C公司取得B公司劃轉(zhuǎn)的A公司20%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)原賬面凈值4200萬(wàn)確認(rèn)，后期如果C公司將A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，可以扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)就是4200萬(wàn)。

第三，B公司將其持有A公司股權(quán)劃撥給C公司是一個(gè)權(quán)益性交易行為，本身在會(huì)計(jì)上就不確認(rèn)損失。但是，在稅收上，B公司還要就該項(xiàng)劃撥行為增加對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。即在劃撥后，B公司持有C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)要從原來(lái)的5200萬(wàn)增加到9400萬(wàn)(5200+4200)。

因此，總結(jié)來(lái)看，母公司——子公司之間的資產(chǎn)、股權(quán)劃撥行為實(shí)際上是母公司對(duì)子公司的一個(gè)投資行為，應(yīng)遵循投資的規(guī)則進(jìn)行相關(guān)的稅務(wù)處理。

（3）會(huì)計(jì)處理（單位：萬(wàn)元）

劃出方B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 4200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4200

劃入方C公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4200

貸：實(shí)收資本——B公司 4200

A公司變換股東做如下賬務(wù)處理如下：

借：實(shí)收資本——B公司 4200

貸：實(shí)收資本——C公司 4200

4、子公司向母公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的財(cái)稅處理例解

（1）案情介紹

A公司100%持有B公司的股權(quán)(A是母公司，B是子公司)，B公司持有C公司20%的股權(quán)，其持有該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是500萬(wàn)，公允價(jià)值是1200萬(wàn)。根據(jù)A公司董事會(huì)決議，B公司將其持有的C公司股權(quán)劃撥到A公司。A公司從間接持有C公司20%的股權(quán)變?yōu)锳公司直接持有C公司20%的股權(quán)。假設(shè)該股權(quán)劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的，不是以避稅為動(dòng)機(jī)的，且股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變C公司原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。請(qǐng)分析B公司和C公司的稅務(wù)處理。

（2）會(huì)計(jì)處理

劃出方B公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：資本公積——A公司 500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 500

劃入方A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 500

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貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司 500

（3）稅務(wù)處理分析

本案例就是屬于子公司B向母公司A無(wú)償劃出股權(quán)的情況。這個(gè)劃撥發(fā)生100%持股的居民企業(yè)之間，符合財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文的全部條件，符合特殊性稅務(wù)處理的要件。該項(xiàng)劃撥的稅務(wù)處理如下：

第一，B公司將其持有的C公司20%的股權(quán)劃撥給A公司，B公司不確認(rèn)損失，A公司也不確認(rèn)所得。

第二，A公司取得C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)元。如果以后A公司轉(zhuǎn)讓C公司股權(quán)可以扣除的成本也是500萬(wàn)。

第三，根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，子公司將其持有的資產(chǎn)劃撥給母公司時(shí)，子公司應(yīng)首先沖減資本公積-資本溢價(jià)，不夠沖減的再依次沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。如果子公司沒(méi)有資本公積-資本溢價(jià)，則直接沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。這里，劃入方A公司的稅務(wù)處理就要根據(jù)劃出方B公司的具體會(huì)計(jì)處理來(lái)定：①如果B公司沖減了資本公積-資本溢價(jià)，并后續(xù)沖減了盈余公積和未分配利潤(rùn)，此時(shí)視同B公司用非貨幣資產(chǎn)對(duì)A公司進(jìn)行減資，則A公司應(yīng)按照國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。對(duì)于B公司沖減的盈余公積和未分配利潤(rùn)部分確認(rèn)為股息所得免稅，沖減資本公積-資本溢價(jià)的部分減少A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。②如果B公司沒(méi)有資本公積-資本溢價(jià)，直接沖減了盈余公積和未分配利潤(rùn)。此時(shí)就視同B公司用非貨幣資產(chǎn)對(duì)A公司進(jìn)行股利分配，A公司按照B公司劃撥來(lái)的資產(chǎn)、股權(quán)的賬面價(jià)值作為股息所得，享受居民企業(yè)將符合條件的股息所得免征企業(yè)所得稅的待遇。

5、母公司向?qū)O公司無(wú)償劃入股權(quán)的財(cái)稅務(wù)處理案例

（1）案情介紹

B公司100%控股C公司，同時(shí)B公司持有A上市公司的股權(quán)比例為54%，C公司100%控股D公司，即D公司是B公司的孫公司。A上市公司收到其控股股東B《關(guān)于A公司國(guó)有股份無(wú)償劃轉(zhuǎn)意向協(xié)議》，B公司擬將其持有A公司20000萬(wàn)股(占總股本20%)無(wú)償劃轉(zhuǎn)給D公司。B公司持有C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是2000萬(wàn)，C公司持有D公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是1200萬(wàn)。，B公司持有A上市公司20%股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)，無(wú)償劃轉(zhuǎn)時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值是11200萬(wàn)。假設(shè)該股權(quán)劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的，不是以避稅為動(dòng)機(jī)的，且股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變A公司原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。請(qǐng)分析B公司和D公司的稅務(wù)處理。

（2）稅務(wù)處理分析

本案例就是屬于子公司B向母公司A無(wú)償劃出股權(quán)的情況。這個(gè)劃撥發(fā)生100%持股的居民企業(yè)之間，符合財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文的全部條件，符合特殊性稅務(wù)處理的要件。該項(xiàng)劃撥的稅務(wù)處理如下：

第一，對(duì)于股權(quán)劃入方D公司取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)。

第二，由于B公司不是直接持有D公司股權(quán)，而是間接持有D公司，當(dāng)B公司將其直接持有的A公司股權(quán)劃撥給D公司后，B公司仍然不直接持有D公司股權(quán)。因此，母公司B公司向?qū)O公司D公司無(wú)償劃撥股權(quán)的行為需要分解為母公司B向子公司C和子公司C向?qū)O公司D兩步劃撥來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理：

①當(dāng)B公司直接將其持有的A公司股權(quán)劃撥給D公司時(shí)，在第一步母公司B向子公司C無(wú)償劃撥股權(quán)，B公司要按4200萬(wàn)增加對(duì)C公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，增加后B公司持有C公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6200萬(wàn)(2000+4200)。C公司取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)也是4200萬(wàn)。

②第二步子公司C向?qū)O公司D無(wú)償劃撥股權(quán)，子公司C要增加其對(duì)D公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)4200萬(wàn)，增加后C公司持有D公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為5400萬(wàn)(1200+4200)。

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D公司取得A公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是4200萬(wàn)。

因此，總結(jié)來(lái)看，對(duì)于母公司B向?qū)O公司D之間無(wú)償劃撥股權(quán)母公司和子公司都要按劃出資產(chǎn)價(jià)格的原計(jì)稅基礎(chǔ)增加其長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，最終劃入方孫公司D則取得的劃入資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也按該項(xiàng)資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)4200萬(wàn)來(lái)確認(rèn)。

（3）會(huì)計(jì)處理（單位為萬(wàn)元）

劃出方母公司B的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司 4200

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4200

被劃出方A公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：實(shí)收資本—B公司 4200

貸：實(shí)收資本—D公司 4200

劃入方D公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——A公司 4200

貸：資本公積——C公司 4200

子公司D公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司 4200

貸：資本公積——B公司 4200

5、孫公司向母公司無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)的稅務(wù)處理案例

（1）案情介紹

A公司100%持有B公司的股權(quán)(A是母公司，B是子公司)，B公司持有C公司100%的股權(quán)，C公司持有D公司20%的股權(quán)，其持有該股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)是500萬(wàn)，公允價(jià)值是1200萬(wàn)。根據(jù)A公司董事會(huì)決議，C公司將其持有的D公司股權(quán)劃撥到A公司。A公司從間接持有D公司20%的股權(quán)變?yōu)锳公司直接持有D公司20%的股權(quán)。假設(shè)該股權(quán)劃轉(zhuǎn)具有合理商業(yè)目的，不是以避稅為動(dòng)機(jī)的，且股權(quán)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變D公司原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。請(qǐng)分析A公司和C公司的稅務(wù)處理。

（2）稅務(wù)處理分析

本案例就是屬于子公司B向母公司A無(wú)償劃出股權(quán)的情況。這個(gè)劃撥發(fā)生100%持股的居民企業(yè)之間，符合財(cái)稅〔2014〕109號(hào)文的全部條件，符合特殊性稅務(wù)處理的要件。該項(xiàng)劃撥的稅務(wù)處理如下：

第一，A公司不確認(rèn)所得，C公司不確認(rèn)損失，且A公司取得D公司股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為500萬(wàn)。

第二，具體到B公司、C公司究竟應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)處理，仍然要做分解處理。孫公司C向母公司A無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)要分解為孫公司C向子公司B，子公司B向母公司A無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，進(jìn)行兩步

①根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，孫公司C把股權(quán)劃撥到母公司A，孫公司要沖減資本公積-資本溢價(jià)，不夠的沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。因此，孫公司C向子公司B無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，子公司要根據(jù)孫公司的會(huì)計(jì)處理情況，分別按減資(國(guó)家稅務(wù)總局2011年34號(hào)公告)或股利分配(企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例)的規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理。

②第二步子公司B向母公司A無(wú)償劃轉(zhuǎn)股權(quán)，此時(shí)A公司的稅務(wù)處理也是一樣，根據(jù)子公司B的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)處理方法，分別按減資或股利分配進(jìn)行稅務(wù)處理

[i]部分案例引自中國(guó)華油集團(tuán)公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部的張宏偉的文章：《無(wú)償劃轉(zhuǎn)情況下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理》，《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》。

[ii]案例來(lái)自引用國(guó)家稅務(wù)總局稅務(wù)干部學(xué)院的趙國(guó)慶老師寫的文章：《案例解析109號(hào)文股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理方法》