從企業(yè)破產(chǎn)案中挽回稅款千萬元

    2015.7.15中國(guó)稅務(wù)報(bào) 楊錦成 梁東 周芯竹

    曾經(jīng)的納稅大戶，如今資不抵債，破產(chǎn)重整中涉及1177萬元稅款清繳問題。破產(chǎn)管理人更關(guān)心的是如何免除部分債務(wù)，盡力盤活企業(yè)。面對(duì)這樣的重整方案，成都市溫江區(qū)地稅局據(jù)理力爭(zhēng)，堅(jiān)持依法主張稅收優(yōu)先權(quán)。幾經(jīng)博弈，稅款最終成功入庫。

    6月18日，四川錦豐紙業(yè)股份有限公司、四川錦豐創(chuàng)新實(shí)業(yè)有限公司和四川錦豐斯貝克紙品有限公司將1177萬元欠稅款解繳入庫，為歷時(shí)兩年多的錦豐公司破產(chǎn)重整畫上了圓滿句號(hào)。成都市溫江區(qū)地稅局稅務(wù)人員幾經(jīng)博弈，最終用自己的堅(jiān)持，維護(hù)了稅法尊嚴(yán)。

    資不抵債 企業(yè)申請(qǐng)破產(chǎn)

    昔日經(jīng)營(yíng)火爆，規(guī)模頗大的錦豐紙業(yè)和兩家關(guān)聯(lián)公司一度名揚(yáng)成都，被業(yè)界譽(yù)為煙草企業(yè)的“五朵金花”。該企業(yè)為何從國(guó)內(nèi)高級(jí)卷煙紙業(yè)的前五強(qiáng)之一走向衰敗，從納稅大戶走上資不抵債之路？

    1990年10月25日，專業(yè)從事高級(jí)卷煙紙業(yè)生產(chǎn)的四川錦豐紙業(yè)，經(jīng)國(guó)家煙草專賣局批準(zhǔn)后在成都市溫江區(qū)建廠發(fā)展經(jīng)營(yíng)，注冊(cè)資金為23920萬元。主要經(jīng)營(yíng)范圍為生產(chǎn)、加工高速卷煙紙及卷煙工業(yè)配紙，銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并提供銷售服務(wù)。

    2001年10月31日，四川錦豐紙業(yè)公司分別組建了四川錦豐創(chuàng)新實(shí)業(yè)和四川錦豐斯貝克公司。由于錦豐紙業(yè)公司的歷史沿革和所處的行業(yè)特殊等原因，錦豐紙業(yè)公司和新注冊(cè)的兩家關(guān)聯(lián)公司生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)實(shí)質(zhì)上是“三塊牌子，一套班子”。兩家關(guān)聯(lián)公司投產(chǎn)后，年銷售收入從幾百萬元增長(zhǎng)到數(shù)億元，企業(yè)進(jìn)入快速發(fā)展階段，2005年企業(yè)發(fā)展達(dá)到頂峰，一度成為納稅大戶。

    2007年后，企業(yè)不斷擴(kuò)張，管理跟不上發(fā)展需求，關(guān)聯(lián)公司矛盾顯現(xiàn)，導(dǎo)致銷售收入巨幅下降，2009年已降至150萬元。并且，其金融機(jī)構(gòu)負(fù)債高達(dá)8億多元，收益遠(yuǎn)不足以承擔(dān)資金利息，更無法清償?shù)狡趥鶆?wù)，企業(yè)陷入嚴(yán)重債務(wù)危機(jī)。

    2012年11月8日，成都市中級(jí)人民法院依法裁定受理錦豐公司破產(chǎn)重整申請(qǐng)。成都市中級(jí)人民法院指派四川豪誠企業(yè)清算事務(wù)所作為錦豐公司破產(chǎn)重整管理人。管理人根據(jù)企業(yè)破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定，開展了債權(quán)申報(bào)受理和登記、債權(quán)審查等工作，并編制了債權(quán)表提交債權(quán)人會(huì)議核查。截至2012年11月8日，共有145戶債權(quán)人向管理人申報(bào)了債權(quán)，申請(qǐng)債權(quán)總額達(dá)17.78億余元，其中包括欠繳地方稅收債權(quán)1177萬元。

    協(xié)商法院 堅(jiān)持依法追繳

    2013年10月8日，溫江區(qū)地稅局收到一封來自成都市中級(jí)人民法院《關(guān)于建議對(duì)錦豐公司破產(chǎn)重整工作予以表決支持的函》。公函稱：現(xiàn)錦豐公司重整投資人四川省金福紙品有限責(zé)任公司，愿意出資2.5億元清償債權(quán)并對(duì)錦豐公司進(jìn)行破產(chǎn)重整，依據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》第八十七條、第一百一十三條規(guī)定，錦豐公司重整投資人清償債權(quán)的資金應(yīng)按照破產(chǎn)費(fèi)用、抵押擔(dān)保、職工債權(quán)、稅收債權(quán)、普通債權(quán)的順序清償。根據(jù)錦豐公司管理人的測(cè)算，該2.5億元的清償資金僅能基本滿足破產(chǎn)費(fèi)用、抵押擔(dān)保和職工債權(quán)，稅收債權(quán)清償時(shí)已無資產(chǎn)可供清償，與該案如轉(zhuǎn)入破產(chǎn)清算程序的情形相同，即稅款債權(quán)實(shí)際清償率為零。因此，希望溫江區(qū)地稅局能放棄其稅收債權(quán)。

    面對(duì)來函，溫江區(qū)地稅局堅(jiān)持自己的立場(chǎng)。2006年~2012年，錦豐公司欠稅合計(jì)1177.28萬元，滯納金514.42萬元。幾年來，該局在堅(jiān)持依法履行稅收職能的同時(shí)，切實(shí)以維護(hù)社會(huì)和諧穩(wěn)定和服務(wù)群眾、保障民生為己任。針對(duì)錦豐公司的欠稅，一方面嚴(yán)格依法管理，強(qiáng)化清繳，另一方面充分考慮企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和可能帶來的社會(huì)穩(wěn)定問題，在欠稅清繳措施上堅(jiān)持在符合國(guó)家法律法規(guī)框架內(nèi)采取積極、穩(wěn)妥的方式進(jìn)行。

    2013年1月22日，該局按照《四川省成都市中級(jí)人民法院已知債權(quán)人申報(bào)債權(quán)通知書》的相關(guān)要求向成都中院提出了對(duì)錦豐公司稅收債權(quán)申報(bào)。

    該局在公函回復(fù)中稱：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第十六條以及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十五條、第十六條、第五十條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈欠繳稅金核算管理暫行辦法〉的通知》第十五條第三款規(guī)定，企業(yè)在出現(xiàn)破產(chǎn)、解散、撤銷情形下，依法終止納稅義務(wù)的，經(jīng)法定清算機(jī)構(gòu)清算，按照法律法規(guī)規(guī)定債權(quán)清償順序予以清償；對(duì)于破產(chǎn)、撤銷企業(yè)經(jīng)過法定清算后，已被國(guó)家主管機(jī)關(guān)依法注銷或吊銷其法人資格，納稅人已消亡的，其無法追繳的欠繳稅金及滯納金，應(yīng)及時(shí)依照法律法規(guī)規(guī)定，根據(jù)法院的判決書或法定清算報(bào)告報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)核銷。

    該局在回復(fù)公函中依法告知其不符合欠稅豁免的要求，應(yīng)當(dāng)按照破產(chǎn)法相關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅收清算，核實(shí)并清償稅收債權(quán)之后，該局與法院部門多次協(xié)商，據(jù)理力爭(zhēng)，始終堅(jiān)持依法收稅不動(dòng)搖。

    密切配合 挽回千萬稅款

    對(duì)于錦豐公司破產(chǎn)重整涉及的1177萬元稅款清繳問題，溫江區(qū)地稅局高度重視。他們召開會(huì)議研究對(duì)策，指派一名局領(lǐng)導(dǎo)專門負(fù)責(zé)，政策法規(guī)、綜合稅政、服務(wù)征管等科室密切配合，提供強(qiáng)有力的政策支持；主管稅務(wù)所抽調(diào)人員組成專項(xiàng)工作小組具體承辦抓落實(shí)，形成上下聯(lián)動(dòng)、齊抓共管、全力追繳欠稅的合力。

    該局稅務(wù)人員到破產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)一步核實(shí)其所欠稅金，做好稅收債權(quán)申報(bào)工作。同時(shí)，他們主動(dòng)與市中院、國(guó)稅局和破產(chǎn)重整管理人等密切聯(lián)系，了解企業(yè)破產(chǎn)重整進(jìn)程，并按法定程序全程參與破產(chǎn)重整工作。

針對(duì)重整過程中，法院和破產(chǎn)管理人的重整方案更多考慮的是如何免除部分債務(wù)、盡力盤活企業(yè)，而沒有充分考慮到可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，該局在法院召集的債權(quán)人會(huì)議上據(jù)理力爭(zhēng)，依法主張稅收優(yōu)先權(quán)。法院多次建議，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收債權(quán)作出讓步。面對(duì)壓力，該局一方面闡明全力支持企業(yè)破產(chǎn)重整的態(tài)度，另一方面堅(jiān)持依法主張稅收優(yōu)先權(quán)的立場(chǎng)，幾經(jīng)博弈爭(zhēng)取，最終投資人同意追加投資，達(dá)成稅收債權(quán)作為第二順序債權(quán)優(yōu)先全額清償、滯納金作為普通債權(quán)清償?shù)姆桨福ＷC了稅款入庫，堅(jiān)決維護(hù)了稅法權(quán)威。

    破產(chǎn)重整須保障稅收優(yōu)先權(quán)

    點(diǎn)評(píng)人：成都市溫江區(qū)地稅局局長(zhǎng) 唐曉東

    企業(yè)破產(chǎn)重整制度將清償債務(wù)與拯救企業(yè)緊密地結(jié)合在一起，如何順利實(shí)現(xiàn)稅收債權(quán)，有效應(yīng)對(duì)企業(yè)破產(chǎn)重整，成為基層稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的新型問題。

    錦豐公司破產(chǎn)重整是四川省第一起破產(chǎn)重整案例。作為稅收債權(quán)人，溫江區(qū)地稅局同樣希望錦豐公司能重現(xiàn)活力，成為新的稅源增長(zhǎng)點(diǎn)。

    此案例的成功應(yīng)對(duì)告訴我們，為了平衡國(guó)家稅收利益和其他債權(quán)人利益，實(shí)現(xiàn)稅收公平，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)熟練運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)、參考稅務(wù)系統(tǒng)類似的破產(chǎn)重整案例，正確把握相關(guān)法律的立法精神，既積極支持企業(yè)破產(chǎn)重整順利實(shí)施，又最大限度地規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)和漏洞，降低稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

    在處理此案例過程中，我們主要圍繞4個(gè)環(huán)節(jié)主張稅收債權(quán)。一是在債權(quán)申報(bào)環(huán)節(jié)著重做好稅收清算工作，為申報(bào)債權(quán)奠定基礎(chǔ)；二是在各方利益博弈中注重把握好政策關(guān)，堅(jiān)持依法依規(guī)主張權(quán)利；三是加強(qiáng)與法院、管理人工作聯(lián)系，形成有效聯(lián)動(dòng)，堅(jiān)持稅收債權(quán)優(yōu)先于普通債權(quán)清償；四是做好后續(xù)追繳工作，防止稅收債權(quán)流失。

    此案最困難之處在于，現(xiàn)行稅收征管法與企業(yè)破產(chǎn)法銜接不暢。例如，如何確定破產(chǎn)重整稅收債權(quán)申報(bào)數(shù)額，滯納金是否享有優(yōu)先受償權(quán)及其計(jì)算時(shí)段，重整過程中“新生稅收”是否征收及其征收時(shí)點(diǎn)，破產(chǎn)重整期間稅務(wù)機(jī)關(guān)是否享有撤銷權(quán)等問題，現(xiàn)行稅收征管法與企業(yè)破產(chǎn)法都未明確規(guī)定，這都造成了目前破產(chǎn)重整中稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。因此，健全稅收征管法與企業(yè)破產(chǎn)法等相關(guān)法律法規(guī)，保護(hù)破產(chǎn)重整中的稅收債權(quán)，是理論和實(shí)踐中亟待解決的重要問題。

    一是完善稅收債權(quán)金額的申報(bào)確認(rèn)制度。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在對(duì)破產(chǎn)重整債務(wù)人實(shí)施檢查后確認(rèn)具體的稅收債權(quán)數(shù)額。如果管理人、破產(chǎn)重整債務(wù)人等利益關(guān)系人有異議，在溝通無效后，破產(chǎn)重整債務(wù)人可以依法提起行政復(fù)議或者行政訴訟。

    二是明確滯納金的清償問題。應(yīng)明確稅收滯納金是否享有優(yōu)先受償權(quán)，以及滯納金停止計(jì)算和恢復(fù)計(jì)算的時(shí)間點(diǎn)。

    三是完善破產(chǎn)重整過程中“新生稅收”政策規(guī)定。確定破產(chǎn)重整中能否采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施以及強(qiáng)制執(zhí)行的財(cái)產(chǎn)范圍。

    四是增加破產(chǎn)程序中稅收撤銷權(quán)的適用。建議在修訂稅收征管法或其他相關(guān)法律法規(guī)時(shí)，增加稅收撤銷權(quán)在破產(chǎn)程序中的適用，使稅收債權(quán)人能夠行使稅收撤銷權(quán)，以便更好地保護(hù)國(guó)家稅收債權(quán)在企業(yè)破產(chǎn)重整過程中的實(shí)現(xiàn)。