【20151213 每日一稅】

納稅人租賃員工私車稅收籌劃豈可生搬硬套

近日，與北京吉祥股份有限公司財務人員進行交流獲悉：該公司進行車改，公司所有領導員工均不再提供公車，公司使用員工私車并支付員工一定的費用。經(jīng)某稅務中介機構籌劃，公司與所有員工和公司簽訂租賃合同，公司租用員工車輛并支付租賃費用。

在實務中，公司使用員工車輛，有兩種方式，一種是給職工發(fā)放車補，另一種是員工和公司簽訂租賃合同，公司租用員工車輛并支付租賃費用。若公司與員工簽訂租賃合同的，支付給員工的租金等費用，員工向稅務機關代開發(fā)票是按“財產(chǎn)租賃所得”計算繳納個人所得稅；若公司與員工沒有簽訂租賃合同而支付給員工的所得，員工按“工資、薪金所得”計算繳納個人所得稅。

《國務院關于修改<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>的決定》（國務院令2011年第600號）第八條第一款規(guī)定， 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。

《國家稅務總局關于個人因公務用車制度改革取得補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2006〕245號）第一條規(guī)定，因公務用車制度改革而以現(xiàn)金、報銷等形式向職工個人支付的收入，均應視為個人取得公務用車補貼收入，按照“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

假如員工張三扣除“三險一金”后的工資是5000元，月車輛租金為6000元。若直接發(fā)放車補，張三應繳納個人所得稅為：（5000+6000-3500）×20%-555=945.00元；若與公司簽訂租賃合同，其月車輛租金6000元屬于財產(chǎn)租賃所得，應按照財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅，另外其財產(chǎn)租賃所得還要繳納增值稅、城建稅和教育費附加，則張三應繳納各項稅款為：（5000-3500）×3%+（6000－6000/（1+3%）×3.36%－800）×（1-20%）×20%＝45+800.68=845.68元。兩種方式應繳個人所得稅相差99.32元（=945.00－845.68）。顯然，月租車費用，張三簽訂車輛租賃合同更節(jié)稅。

假如員工李四扣除“三險一金”后的工資是1000元，月車輛租金為6000元。若直接發(fā)放車補，李四應繳納個人所得稅為：（10000+6000-3500）×20%-1005=2120.00元；若與公司簽訂租賃合同，其月車輛租金6000元屬于財產(chǎn)租賃所得，應按照財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅，另外其財產(chǎn)租賃所得還要繳納增值稅、城建稅和教育費附加，則李四應繳納各項稅款為：（（10000-3500）×20%-555）+（6000－6000/（1+3%）×3.36%－800）×（1-20%）×20%＝745+800.68=1545.68元。兩種方式應繳個人所得稅相差574.32元（=2120.00－1545.68）。顯然，月租車費用，李四簽訂車輛租賃合同更節(jié)稅。

假如員工王五扣除“三險一金”后的工資是34000元，月車輛租金為6000元。若直接發(fā)放車補，王五應繳納個人所得稅為：（340000+6000-3500）×30%-2755=8195.00元；若與公司簽訂租賃合同，其月車輛租金6000元屬于財產(chǎn)租賃所得，應按照財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅，另外其財產(chǎn)租賃所得還要繳納增值稅、城建稅和教育費附加，則王五應繳納各項稅款為：（（34000-3500）×25%-1055）+（6000－6000/（1+3%）×3.36%－800）×（1-20%）×20%＝745+800.68=7370.68元。兩種方式應繳個人所得稅相差824.32元（=8195.00－7370.68）。顯然，月租車費用，王五簽訂車輛租賃合同更節(jié)稅。

假如員工秦六扣除“三險一金”后的工資是4500元，月車輛租金為3000元。若直接發(fā)放車補，秦六應繳納個人所得稅為（4500＋3000－3500）×10%－105＝295（元）；若與公司簽訂租賃合同，其月車輛租金3000元屬于財產(chǎn)租賃所得，應按照財產(chǎn)租賃所得繳納個人所得稅，另外其財產(chǎn)租賃所得還要繳納增值稅、城建稅和教育費附加，則王五應繳納各項稅款為：（4500－3500）×3%＋3000/（1+3%）×3.36%＋（3000－3000/（1+3%）×3.36%－800）×20%＝548.29（元），兩種方式應繳個人所得稅相差元253.29（=548.29－295.00）。此時，秦六的的月租車費用，直接發(fā)放車補更節(jié)稅。

根據(jù)以上測算表明，不同情況的月租車，因發(fā)放方式的同步，對員工的稅務影響不同，切不可生搬硬套，否則后果很嚴重。