一、查賬是前提

二、檢驗(yàn)顯真功

在審計(jì)過程中，通過檢驗(yàn)發(fā)票，可以發(fā)現(xiàn)私自印制、偽造、變造發(fā)票線索，是一種較為直觀的虛假發(fā)票鑒定方法，主要依賴審計(jì)人員的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

一是從發(fā)票本身看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：紙張綿軟發(fā)脆、油墨色澤暗淡偏差較大；字跡模糊不清、字間距不成比例；發(fā)票代碼和發(fā)票號碼為直接印刷，無層次感、立體感。

二是從發(fā)票印章上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：印章模糊不清或無印章；印章特別清晰，有違使用常理；發(fā)票上加蓋了發(fā)票專用章以外的其他印章。

三是從發(fā)票代碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：開票單位所在地與地區(qū)代碼對應(yīng)的地市不一致；代碼顯示年份在實(shí)際發(fā)票開具時(shí)間之后；跨行業(yè)開具發(fā)票；票面最高開票限額與代碼顯示不一致。

四是從發(fā)票號碼上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：被審計(jì)單位從某一購貨單位開具的購貨發(fā)票，號碼是連續(xù)的，但日期卻先后顛倒或相差甚遠(yuǎn)；發(fā)票號碼是同一本上的發(fā)票，而印章卻是不同的銷貨單位；被審計(jì)單位同一天從某銷貨單位開具購貨內(nèi)容相同發(fā)票，但發(fā)票號碼相差甚遠(yuǎn)或不是出自同一本發(fā)票。

五是從發(fā)票復(fù)寫上看，虛假發(fā)票主要表現(xiàn)為：發(fā)票字跡、筆體、筆畫的粗細(xì)、壓痕不一致；有用藥劑褪色、橡皮擦、小刀刮等涂改痕跡；有用鋼筆或圓珠筆填寫等現(xiàn)象。 

三、查詢發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)

目前，大多數(shù)省份國稅和地稅部門都建立了發(fā)票辨?zhèn)尾樵兿到y(tǒng)，開放了12366納稅服務(wù)熱線及稅務(wù)網(wǎng)站，為查詢?nèi)颂峁┍鎰e發(fā)票真?zhèn)蔚男畔⒉樵兎?wù)。語音電話查詢時(shí)，查詢?nèi)酥恍钃艽?2366語音電話，按照語音提示，輸入需查詢的發(fā)票號碼、發(fā)票代碼等信息，語音電話將自動告之此發(fā)票的真?zhèn)?。網(wǎng)絡(luò)查詢一般程序?yàn)椋壕W(wǎng)上登錄各開票所屬地稅務(wù)網(wǎng)站→首頁辦稅服務(wù)廳→查詢區(qū)→發(fā)票真?zhèn)尾樵儭鐚?shí)填寫納稅人識別號、發(fā)票代碼、發(fā)票號碼等相應(yīng)內(nèi)容→查找→出現(xiàn)查詢結(jié)果。通過網(wǎng)絡(luò)或電話查詢，審計(jì)人員雖然能方便、快捷發(fā)現(xiàn)有疑點(diǎn)的發(fā)票，但也存在一些缺陷：

一是不能取得虛假發(fā)票的法定證據(jù)；

二是當(dāng)發(fā)票數(shù)量較多時(shí)，查詢效率較低；

三是該方法要求被審計(jì)單位必須具備相應(yīng)的網(wǎng)絡(luò)、通信環(huán)境；

四是手寫版發(fā)票，特別是國稅發(fā)票只能顯示開票單位，不能顯示開票金額；

五是目前虛假或釣魚的發(fā)票查詢網(wǎng)站較多，容易得出錯(cuò)誤的結(jié)果；

六是異地查詢比較困難。為了確保真實(shí)性，當(dāng)遇到金額大且數(shù)量多的可疑發(fā)票時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)到稅務(wù)部門比對開票金額，必要時(shí)可申請稅務(wù)部門進(jìn)行發(fā)票真?zhèn)舞b定。

四、鑒定是關(guān)鍵

發(fā)票鑒定是鑒別、認(rèn)定發(fā)票真?zhèn)蔚闹匾緩胶褪侄?，由此形成的發(fā)票鑒定結(jié)論是審計(jì)機(jī)關(guān)確定被審計(jì)單位使用虛假發(fā)票違法事實(shí)的關(guān)鍵證據(jù)?！栋l(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》明確規(guī)定“用票單位和個(gè)人有權(quán)申請稅務(wù)機(jī)關(guān)對發(fā)票的真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別。收到申請的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理并負(fù)責(zé)鑒別發(fā)票的真?zhèn)?；鑒別有困難的，可以提請發(fā)票監(jiān)制稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)助鑒別”。審計(jì)部門商請稅務(wù)部門進(jìn)行虛假發(fā)票鑒定的主要程序?yàn)椋禾顚憽栋l(fā)票鑒定申請書》→編寫發(fā)票鑒定申請清單(主要包括發(fā)票名稱、發(fā)票分類代碼、發(fā)票號碼、金額等內(nèi)容)→向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交被鑒定發(fā)票的原件、復(fù)印件等資料→稅務(wù)機(jī)關(guān)受理并鑒定→出具發(fā)票鑒定結(jié)論文書。在某電信企業(yè)審計(jì)中，審計(jì)人員通過網(wǎng)絡(luò)查詢，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在大量可疑的傭金代理發(fā)票，先按照傭金代理費(fèi)用明細(xì)賬找出全部發(fā)票，制定表格并復(fù)印發(fā)票，將表格、發(fā)票原件、復(fù)印件交給發(fā)票印制企業(yè)進(jìn)行鑒定，再由稅務(wù)部門蓋章確認(rèn)，最終發(fā)現(xiàn)該企業(yè)大量使用虛假代理傭金發(fā)票的問題線索。此外，如果涉及可疑發(fā)票數(shù)量較少、金額較小，可以采用由提供發(fā)票者換發(fā)票或出具證明的方式來確認(rèn)虛假發(fā)票。

五、追蹤是突破口  

假發(fā)票帶來更為嚴(yán)重的問題是大量資金尤其是財(cái)政資金被轉(zhuǎn)移到各種各樣的公司，經(jīng)過一圈“清洗”后，形成“小金庫”，被相關(guān)人員貪污、私分、挪用、行賄等。為此，審計(jì)人員應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注通過假發(fā)票報(bào)銷套取資金甚至洗錢的問題。

一是關(guān)注付款方式為現(xiàn)金的可疑發(fā)票。根據(jù)現(xiàn)金管理規(guī)定，1000元以上支出一般都應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬方式支付，如果采用現(xiàn)金支付，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)資金的去向。

二是關(guān)注使用多個(gè)單位發(fā)票報(bào)銷但只開具一張支票結(jié)算，或者外地發(fā)票報(bào)銷但使用支票結(jié)算的情況，追蹤支票流向，核實(shí)有無通過假發(fā)票套取資金的問題。

三是關(guān)注發(fā)票出具單位的經(jīng)營范圍與發(fā)票開具的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否存在邏輯上的不合理，特別是大型購物商場開具的辦公用品發(fā)票，是否存在購買購物卡但開具辦公用品發(fā)票的問題。四是核對持票人身份與票據(jù)物品的關(guān)系一致性。如某些財(cái)會用品發(fā)票非財(cái)務(wù)人員經(jīng)手，大額辦公用品非辦公室人員經(jīng)手，大額修車費(fèi)非司機(jī)經(jīng)手等，這種發(fā)票大多存在違規(guī)或違法支出。五是同銀行、工商、稅務(wù)部門聯(lián)系，核對是否在工商注冊，是否將資金打入發(fā)票單位，并配合座談走訪等辦法核實(shí)發(fā)票的真?zhèn)巍?/p>

（來源：內(nèi)部審計(jì)學(xué)習(xí)平臺）