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模擬報(bào)表，一般編制標(biāo)準(zhǔn)是以某一時(shí)刻經(jīng)重組的架構(gòu)作為會(huì)計(jì)主體，并假設(shè)該架構(gòu)在以前年度業(yè)已存在而編制。通常是由于經(jīng)重組后原企業(yè)發(fā)生重大變化，原來(lái)的報(bào)表難以為投資者對(duì)該企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況判斷提供有效數(shù)據(jù)，而在新的架構(gòu)下模擬編制的。模擬報(bào)表中的“模擬”是對(duì)歷史財(cái)務(wù)資料按公司重組后的架構(gòu)或口徑進(jìn)行全真塑造，其依據(jù)的資料必須真實(shí)客觀，可以驗(yàn)證。模擬報(bào)表的編制是建立在資產(chǎn)、負(fù)債的重組及收入、費(fèi)用剝離基礎(chǔ)之上的，是在重組方案下的賬務(wù)剝離及報(bào)表編制技術(shù)上的有機(jī)結(jié)合。各財(cái)務(wù)報(bào)表披露的結(jié)果應(yīng)該向有關(guān)方面說(shuō)明公司在3年前以多少注冊(cè)資金成立，并經(jīng)過(guò)3年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，通過(guò)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的變化形成評(píng)估基準(zhǔn)日的凈資產(chǎn)。模擬報(bào)表編制的依據(jù)是重組方案指導(dǎo)下的賬務(wù)剝離結(jié)果，不屬于真實(shí)會(huì)計(jì)主體的實(shí)際賬簿記錄，其編制過(guò)程在某種程度上體現(xiàn)為“執(zhí)果索因”。
備考報(bào)表一般在法定會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整后編制,并按境外投資者習(xí)慣的格式加以披露,會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表格式一般有較大的自主性。（海外上市情況比較多，如B股和H股）
由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則及其他方面存在的差異,導(dǎo)致法定會(huì)計(jì)報(bào)表和備考報(bào)表在資產(chǎn)、負(fù)債、股東權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等方面可能存在差異。這些差異有的屬于分類(lèi)差異,僅影響資產(chǎn)、負(fù)債或同時(shí)影響資產(chǎn)和負(fù)債,不影響股東權(quán)益, 有的則影響股東權(quán)益。對(duì)投資者而言,更應(yīng)關(guān)注影響股東權(quán)益的差異。
1. 本質(zhì)是一回事,只是在引進(jìn)(pro forma)外來(lái)語(yǔ)時(shí)翻譯的區(qū)別.
2. 備考可以就預(yù)計(jì)中要發(fā)生的事進(jìn)行模擬,以使投資者對(duì)該事項(xiàng)的資產(chǎn)狀況、贏利能力和現(xiàn)金流的影響有一個(gè)全面了解
3. 備考報(bào)表可以對(duì)過(guò)去的業(yè)績(jī),在假定該事項(xiàng)過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的情況下,進(jìn)行備考; 也可以對(duì)未來(lái)的發(fā)展, 做預(yù)測(cè)性的估計(jì)。
模擬報(bào)表
如果公司在上市前的三年發(fā)生了剝離重組業(yè)務(wù)，那么，它就需要將剝離業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間往前倒推，把此前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄從原企業(yè)分離出來(lái)，并按照剝離業(yè)務(wù)發(fā)生后的會(huì)計(jì)主體和會(huì)計(jì)政策對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，從而形成一個(gè)“三年加一期”的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表。這就是“三年加一期”要求的實(shí)質(zhì)性?xún)?nèi)容。它有助于連續(xù)地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，也有助于投資者對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)。但是，應(yīng)該加以注意的是，通過(guò)剝離調(diào)整編制出來(lái)的報(bào)表經(jīng)常是不存在的，其數(shù)據(jù)在公司賬上一般是找不著的，也就是 說(shuō)這套報(bào)表是模擬出來(lái)的，只不過(guò)，盡管是模擬的，可它仍然是以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，其數(shù)據(jù)還是能夠通過(guò)有關(guān)原始會(huì)計(jì)記錄和剝離合同來(lái)加以驗(yàn)證，因而其也是可審且應(yīng)審的。
備考會(huì)計(jì)報(bào)表
備考財(cái)務(wù)信息即以備查考的信息，是用來(lái)充分向投資者披露公司當(dāng)前架構(gòu)下的交易行為對(duì)以前財(cái)務(wù)信息的影響，從而使投資者更多地了解公司情況。在《招股說(shuō)明書(shū)準(zhǔn)則》第一百三十五條中規(guī)定，發(fā)行人在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)置換、重大購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格發(fā)生變化等情況的，發(fā)行人應(yīng)披露備考財(cái)務(wù)信息。那么備考財(cái)務(wù)信息的具體含義又是什么呢?我們現(xiàn)在舉一個(gè)例子來(lái)加以說(shuō)明。如就資產(chǎn)置換而言，假定一個(gè)企業(yè)原來(lái)是生產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品的企業(yè)，在一年前它進(jìn)行了重大的資產(chǎn)置換(重大的資產(chǎn)置換一般被定義為50％以上資產(chǎn)的置換)，轉(zhuǎn)換成了一個(gè)自來(lái)水或其他城市基礎(chǔ)設(shè)施供應(yīng)公司，現(xiàn)在要發(fā)行股票上市。那么，單就這項(xiàng)資產(chǎn)置換行為本身來(lái)講，它是一項(xiàng)交易，按照非貨幣交易的準(zhǔn)則我們可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但是，在置換行為發(fā)生的前后，公司是不可比的，所披露的近三年信息中前兩年是原企業(yè)(工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè))的，后一年才是置換后自來(lái)水或城市基礎(chǔ)設(shè)施供應(yīng)公司的。這樣，對(duì)投資者來(lái)說(shuō)，就無(wú)法通過(guò)上述信息來(lái)評(píng)價(jià)公司的經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力。怎么辦呢?這就需要借助備考財(cái)務(wù)信息，即假定公司三年前就發(fā)生了資產(chǎn)置換，并以此為基礎(chǔ)來(lái)披露相關(guān)信息。這樣，從三年前到實(shí)際發(fā)生資產(chǎn)置換的時(shí)間內(nèi)所反映的財(cái)務(wù)信息實(shí)際上并不存在，僅僅只是為了保持公司報(bào)告期內(nèi)的可比性而虛擬出來(lái)的。同時(shí)，更值得強(qiáng)調(diào)的是，此時(shí)的“虛擬”與申報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)剝離時(shí)的“模擬”又不完全一樣，因?yàn)橘Y產(chǎn)剝離時(shí)，資產(chǎn)至少還是存在的，只是將資產(chǎn)作一定的分割，而這里的資產(chǎn)卻是假定的，在實(shí)踐中也是沒(méi)有辦法找到的。因此，前者是可驗(yàn)證、可審的，而后者卻是不可驗(yàn)證、不可審的，以上講到的資產(chǎn)置換只是備考財(cái)務(wù)信息涉及到的一個(gè)方面，實(shí)際上還有其他一些情況也需要披露備考財(cái)務(wù)信息。如重大購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格的變動(dòng)，當(dāng)一個(gè)生產(chǎn)單位從原來(lái)的集團(tuán)公司(母體)里面分離出來(lái)成為一個(gè)獨(dú)立的股份公司前，它肯定與集團(tuán)公司之間有很多關(guān)聯(lián)交易，分離出來(lái)之后雖然關(guān)聯(lián)交易仍可能存在，但這種交易被市場(chǎng)化了。這樣，在分離前后，股份公司的購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格完全不同，一個(gè)是內(nèi)部計(jì)算價(jià)格，一個(gè)是市場(chǎng)價(jià)格，因此，以報(bào)告期內(nèi)實(shí)際價(jià)格為基礎(chǔ)編制出來(lái)的申報(bào)報(bào)表所反映的信息就存在著不可比性，所以，需要將分離前后都按照市場(chǎng)價(jià)格來(lái)編制虛擬信息，也就是將分離前集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易虛擬成分離后市場(chǎng)主體之間的交易，從而使前后價(jià)格保持一致。（注：在國(guó)際上，公司上市以后募集資金的投向也要編制備考財(cái)務(wù)信息。慣例是以“一年一期”利潤(rùn)表作備考，即假定公司在上市一年前，就已將資金投向了目標(biāo)用途，在這一年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?nèi)绾尉鸵幹铺摂M會(huì)計(jì)報(bào)表以備考，從而有利于投資者做出合理的盈利預(yù)期和投資決策。這種備考是關(guān)于未來(lái)信息的備考。由此可見(jiàn)，備考的財(cái)務(wù)信息既有對(duì)歷史信息的備考，也有對(duì)未來(lái)信息的備考）
既然備考財(cái)務(wù)信息是虛擬的、不可審的，那么，在編制它時(shí)到底應(yīng)該遵循什么樣的原則呢?首先，還是要使備考財(cái)務(wù)信息盡可能地建立在真實(shí)需要的基礎(chǔ)之上，即公司確確實(shí)實(shí)發(fā)生了相關(guān)業(yè)務(wù)或者在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)必定會(huì)發(fā)生相關(guān)業(yè)務(wù)，只有對(duì)其進(jìn)行備考才能更好地體現(xiàn)企業(yè)前后的可比性，才能有利于投資者了解、分析公司財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)狀況。其次，備考過(guò)程中的財(cái)務(wù)調(diào)整只是一種虛擬性的調(diào)整，而不是實(shí)質(zhì)性的調(diào)整，這種調(diào)整肯定只是表上的調(diào)整，賬上是不反映的。第三，對(duì)于備考財(cái)務(wù)信息的編制原則、編制基礎(chǔ)要在附注中充分說(shuō)明，以便投資者能更好地看懂弄清。
個(gè)人認(rèn)為，申報(bào)報(bào)表可以是模擬報(bào)表但不可以是備考報(bào)表，模擬需要更有力的支撐直接調(diào)整申報(bào)報(bào)表，當(dāng)覺(jué)得申報(bào)報(bào)表不足以反映申報(bào)期經(jīng)營(yíng)成果，則考慮補(bǔ)充備考信息。
學(xué)習(xí)了！
再補(bǔ)充一點(diǎn)相關(guān)法規(guī)。
《首次公開(kāi)發(fā)行股票并上市管理辦法》第十二條發(fā)行人最近3年內(nèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)生重大變化的適用意見(jiàn)——證券期貨法律適用意見(jiàn)第3號(hào)
六、重組屬于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》中同一控制下的企業(yè)合并事項(xiàng)的，被重組方合并前的凈損益應(yīng)計(jì)入非經(jīng)常性損益，并在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)列示。
重組屬于同一公司控制權(quán)人下的非企業(yè)合并事項(xiàng)，但被重組方重組前一個(gè)會(huì)計(jì)年度末的資產(chǎn)總額或前一個(gè)會(huì)計(jì)年度的營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn)總額達(dá)到或超過(guò)重組前發(fā)行人相應(yīng)項(xiàng)目20%的，在編制發(fā)行人最近3年及一期備考利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)假定重組后的公司架構(gòu)在申報(bào)報(bào)表期初即已存在，并由申報(bào)會(huì)計(jì)師出具意見(jiàn)。
非企業(yè)合并事項(xiàng)，根據(jù)我的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，我理解是指業(yè)務(wù)重組，如收購(gòu)關(guān)聯(lián)方資產(chǎn)，超過(guò)總資產(chǎn)/營(yíng)業(yè)收入/利潤(rùn)總額20%時(shí)，需要會(huì)計(jì)師編制備考，并出具專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)。
轉(zhuǎn)摘自cpa視野王斑竹的帖子，歸納得不錯(cuò)：
剝離調(diào)整后的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表（考慮到一般的表述習(xí)慣，以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“模擬報(bào)表”）和備考報(bào)表都是首次公開(kāi)發(fā)行申報(bào)材料的重要組成部分。它們都是在原企業(yè)的法定財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)上通過(guò)一定的調(diào)整而得到的。但兩者也有很明顯的區(qū)別，不可混淆，主要是：
適用范圍不同?？傮w上看，模擬報(bào)表一般限于報(bào)告期內(nèi)公司架構(gòu)發(fā)生重大變化的場(chǎng)合（即，是以過(guò)去已發(fā)生的事項(xiàng)為基礎(chǔ)的）；而備考財(cái)務(wù)信息的適用范圍較為廣泛，包括報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期后一年內(nèi)公司架構(gòu)和交易定價(jià)政策等發(fā)生重大變化的場(chǎng)合（不僅看過(guò)去，還要看未來(lái)）。當(dāng)然，也不排除某些發(fā)行人可能會(huì)出現(xiàn)需要同時(shí)編制模擬報(bào)表和備考財(cái)務(wù)信息的情形。
法律地位不同。模擬報(bào)表仍然是申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，通常具有法定財(cái)務(wù)報(bào)表的地位。以后該發(fā)行人獲準(zhǔn)發(fā)行上市后，除非出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和重大前期差錯(cuò)更正，以及同一控制下的企業(yè)合并等情形，原先經(jīng)過(guò)剝離調(diào)整的有關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表可作為上市公司年度、半年度和季度財(cái)務(wù)報(bào)表的同期比較數(shù)據(jù)使用。相比之下，備考財(cái)務(wù)信息不能替代申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，只是在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表以外提供的額外補(bǔ)充信息，不能作為以后期間報(bào)表中的前期比較數(shù)據(jù)使用。
編制依據(jù)不同。模擬報(bào)表仍然屬于法定報(bào)表，因此仍應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)為編制依據(jù)，反映實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，遵循真實(shí)性等各項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則（證監(jiān)會(huì)32號(hào)令的第三十條要求“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”，第三十一條要求“發(fā)行人編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)”）；而備考財(cái)務(wù)信息旨在增強(qiáng)信息的可比性和相關(guān)性，因此其編制不一定遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，可以采用其他特殊編制基礎(chǔ)，但必須在附注中對(duì)其編制所依據(jù)的假設(shè)和調(diào)整方法作出充分披露。
由于這一特點(diǎn)的存在，同樣是對(duì)公司架構(gòu)的模擬，模擬報(bào)表和備考報(bào)表也仍然存在相當(dāng)大的差異。模擬報(bào)表中對(duì)公司架構(gòu)的模擬必須在相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)進(jìn)行，例如對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)從申報(bào)報(bào)表的最早報(bào)告期期初開(kāi)始納入合并范圍，而非同一控制下的合并，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始才能納入合并范圍。但備考財(cái)務(wù)信息就沒(méi)有這樣的限制。
形式不同。模擬報(bào)表是申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此從列報(bào)形式上看，必須是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》等規(guī)定的一整套完整財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注；而備考財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)形式比較靈活，可以是一整套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以只是其中的一張或幾張報(bào)表，或者報(bào)表中的若干組成部分。
編制或調(diào)整方法不同。模擬報(bào)表強(qiáng)調(diào)運(yùn)用真實(shí)性原則和配比原則，仍然必須以真實(shí)發(fā)生的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)編制，必須確保所反映的交易和事項(xiàng)的真實(shí)性和完整性。也就是說(shuō)剝離調(diào)整只能模擬公司的架構(gòu)，不能模擬交易或事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，也不能改變資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。相比之下，備考財(cái)務(wù)信息較為靈活，可根據(jù)發(fā)行人的不同情況，出于改善可比性和增強(qiáng)相關(guān)性的目的而對(duì)公司架構(gòu)、重大交易和事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)等進(jìn)行模擬，為投資者判斷公司業(yè)績(jī)提供補(bǔ)充資料。
申報(bào)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任不同。由于模擬報(bào)表就其性質(zhì)而言仍然屬于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，且作為模擬報(bào)表編制基礎(chǔ)的所有賬目都可以在原企業(yè)或其上級(jí)單位賬面中反映，具有可審計(jì)性，因此對(duì)模擬報(bào)表，申報(bào)會(huì)計(jì)師仍需像對(duì)其他申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表一樣承擔(dān)審計(jì)責(zé)任（其中剝離調(diào)整方法選用的合理性和編制基礎(chǔ)披露的充分性、恰當(dāng)性應(yīng)當(dāng)是審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容），該責(zé)任并不因?yàn)樗鶎徲?jì)的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)剝離調(diào)整而有不同；相比之下，備考財(cái)務(wù)信息因?yàn)榭赡苌婕敖灰缀褪马?xiàng)以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的模擬問(wèn)題，并不具有可審計(jì)性，申報(bào)會(huì)計(jì)師通常只對(duì)其編制所依據(jù)的假設(shè)、編制方法、列報(bào)與披露等方面進(jìn)行審閱。備考信息指引第四條也規(guī)定：“備考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息無(wú)需審計(jì)，但發(fā)行人董事會(huì)應(yīng)確保披露的備考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性”。
5.1.1.1. 剝離調(diào)整
根據(jù)剝離調(diào)整指導(dǎo)意見(jiàn)第二條的規(guī)定，剝離調(diào)整是指股份有限公司將其設(shè)立前未按照設(shè)立時(shí)的公司架構(gòu)和現(xiàn)時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策獨(dú)立記錄和反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料，從設(shè)立前原企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄中分離出來(lái)，形成其獨(dú)立的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整行為。這里所稱(chēng)的股份有限公司是指發(fā)起設(shè)立運(yùn)行不滿三年的股份有限公司，包括整體改制、部分改制和不同發(fā)起人分別以經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)出資發(fā)起設(shè)立的股份有限公司。
據(jù)此可知，對(duì)于那些設(shè)立未滿3年（包括在整體變更的情況下，作為規(guī)范的有限責(zé)任公司存續(xù)的期間在內(nèi)）但需要連續(xù)計(jì)算經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，且設(shè)立前的企業(yè)架構(gòu)不同于設(shè)立時(shí)的公司架構(gòu)，設(shè)立前采用的會(huì)計(jì)政策不同于現(xiàn)時(shí)采用的會(huì)計(jì)政策的股份有限公司，在其編制申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)涉及剝離調(diào)整問(wèn)題。剝離調(diào)整往往是與非整體上市（即剝離上市或分拆上市）聯(lián)系在一起的，目前應(yīng)當(dāng)已經(jīng)比較少見(jiàn)。
5.1.1.2. 備考報(bào)表
根據(jù)備考信息指引第二條的規(guī)定，備考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是指發(fā)行人為了提高所披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，針對(duì)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的或最近一期資產(chǎn)負(fù)債表日后一年內(nèi)將要發(fā)生的重大資產(chǎn)重組行為或出現(xiàn)購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格發(fā)生重大變化等情況，并假設(shè)上述交易或事項(xiàng)在報(bào)告期期初業(yè)已發(fā)生，據(jù)此編制的報(bào)告期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。
備考信息指引第五條規(guī)定，發(fā)行人發(fā)生以下情況時(shí)，應(yīng)編制并披露備考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息：
（一）在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生吸收合并或控股合并的；
（二）在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生重大資產(chǎn)置換的；
（三）在最近一期資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月內(nèi)將進(jìn)行或很可能進(jìn)行上述（一）（二）所述事項(xiàng)的；
（四）在最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度（或期間）內(nèi)關(guān)聯(lián)交易定價(jià)政策發(fā)生重大變化的；
（五）其他事項(xiàng)或交易的發(fā)生（或很可能發(fā)生）使得披露備考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息對(duì)投資者做出投資決策有重大影響的。
前款所指購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格發(fā)行重大變化是指由于購(gòu)銷(xiāo)價(jià)格的改變影響上年同期利潤(rùn)10%以上的變化。
另外，備考信息指引第六條還有一項(xiàng)豁免規(guī)定，即如果購(gòu)并業(yè)務(wù)已根據(jù)相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求采用追溯調(diào)整法反映在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表中，則不需要單獨(dú)提供該項(xiàng)購(gòu)并業(yè)務(wù)的備考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。該指引第七條也規(guī)定：對(duì)于單項(xiàng)或簡(jiǎn)單的備考調(diào)整，可以用文字說(shuō)明而無(wú)需編制備考報(bào)表。
5.1.1.3. 剝離調(diào)整和備考報(bào)表兩大概念的聯(lián)系和區(qū)別
剝離調(diào)整后的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表（考慮到一般的表述習(xí)慣，以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“模擬報(bào)表”）和備考報(bào)表都是首次公開(kāi)發(fā)行申報(bào)材料的重要組成部分。它們都是在原企業(yè)的法定會(huì)計(jì)決算報(bào)表的基礎(chǔ)上通過(guò)一定的調(diào)整而得到的。但兩者也有很明顯的區(qū)別，不可混淆，主要是：
適用范圍不同。這一點(diǎn)已在上文說(shuō)明?？傮w上看，模擬報(bào)表一般限于報(bào)告期內(nèi)公司架構(gòu)發(fā)生重大變化的場(chǎng)合（即，是以過(guò)去已發(fā)生的事項(xiàng)為基礎(chǔ)的）；而備考財(cái)務(wù)信息的適用范圍較為廣泛，包括報(bào)告期內(nèi)以及報(bào)告期后一年內(nèi)公司架構(gòu)和交易定價(jià)政策等發(fā)生重大變化的場(chǎng)合（不僅看過(guò)去，還要看未來(lái)）。當(dāng)然，也不排除某些發(fā)行人可能會(huì)出現(xiàn)需要同時(shí)編制模擬報(bào)表和備考財(cái)務(wù)信息的情形。
法律地位不同。模擬報(bào)表仍然是申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，具有法定報(bào)表的地位。以后該發(fā)行人獲準(zhǔn)發(fā)行上市后，除非出現(xiàn)會(huì)計(jì)政策變更和重大前期差錯(cuò)更正，以及同一控制下的企業(yè)合并等情形，原先經(jīng)過(guò)剝離調(diào)整的有關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表可作為上市公司年度、半年度和季度財(cái)務(wù)報(bào)表的同期比較數(shù)據(jù)使用。相比之下，備考財(cái)務(wù)信息不能替代申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，只是在申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表以外提供的額外補(bǔ)充信息，不能作為以后期間報(bào)表中的前期比較數(shù)據(jù)使用。
編制依據(jù)不同。模擬報(bào)表仍然屬于法定報(bào)表，因此仍應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)為編制依據(jù)，反映實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)的財(cái)務(wù)影響，遵循真實(shí)性等各項(xiàng)基本會(huì)計(jì)原則（證監(jiān)會(huì)32號(hào)令的第三十條要求“財(cái)務(wù)報(bào)表的編制符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定”，第三十一條要求“發(fā)行人編制財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)”）；而備考財(cái)務(wù)信息旨在增強(qiáng)信息的可比性和相關(guān)性，因此其編制不一定遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，可以采用其他特殊編制基礎(chǔ)，但必須在附注中對(duì)其編制所依據(jù)的假設(shè)和調(diào)整方法作出充分披露。
由于這一特點(diǎn)的存在，同樣是對(duì)公司架構(gòu)的模擬，模擬報(bào)表和備考報(bào)表也仍然存在相當(dāng)大的差異。模擬報(bào)表中對(duì)公司架構(gòu)的模擬必須在相關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的框架內(nèi)進(jìn)行，例如對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并，被合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)從申報(bào)報(bào)表的最早報(bào)告期期初開(kāi)始納入合并范圍，而非同一控制下的合并，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)日開(kāi)始才能納入合并范圍。但備考財(cái)務(wù)信息就沒(méi)有這樣的限制。
形式不同。模擬報(bào)表是申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，因此從列報(bào)形式上看，必須是符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》和《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第15號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)告的一般規(guī)定》規(guī)定的一整套完整財(cái)務(wù)報(bào)表，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注；而備考財(cái)務(wù)信息的表現(xiàn)形式比較靈活，可以是一整套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表，也可以只是其中的一張或幾張報(bào)表，或者報(bào)表中的若干組成部分。
編制或調(diào)整方法不同。模擬報(bào)表強(qiáng)調(diào)運(yùn)用真實(shí)性原則和配比原則，仍然必須以真實(shí)發(fā)生的交易和事項(xiàng)為基礎(chǔ)編制，必須確保所反映的交易和事項(xiàng)的真實(shí)性和完整性。也就是說(shuō)剝離調(diào)整只能模擬公司的架構(gòu)，不能模擬交易或事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生，也不能改變資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)。相比之下，備考財(cái)務(wù)信息較為靈活，可根據(jù)發(fā)行人的不同情況，出于改善可比性和增強(qiáng)相關(guān)性的目的而對(duì)公司架構(gòu)、重大交易和事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)等進(jìn)行模擬，為投資者判斷公司業(yè)績(jī)提供補(bǔ)充資料。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的責(zé)任不同。由于模擬報(bào)表就其性質(zhì)而言仍然屬于申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表，且作為模擬報(bào)表編制基礎(chǔ)的所有賬目都可以在原企業(yè)或其上級(jí)單位賬面中反映，具有可審計(jì)性，因此對(duì)模擬報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍需像對(duì)其他申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表一樣承擔(dān)審計(jì)責(zé)任（其中剝離調(diào)整方法選用的合理性和編制基準(zhǔn)披露的充分性、恰當(dāng)性應(yīng)當(dāng)是審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容），該責(zé)任并不因?yàn)樗鶎徲?jì)的申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)剝離調(diào)整而有不同；相比之下，備考財(cái)務(wù)信息因?yàn)榭赡苌婕敖灰缀褪马?xiàng)以及資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)價(jià)基礎(chǔ)的模擬問(wèn)題，并不具有可審計(jì)性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常只對(duì)其編制所依據(jù)的假設(shè)、編制方法、列報(bào)與披露等方面進(jìn)行審閱。備考信息指引第四條也規(guī)定：“備考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息無(wú)需審計(jì)，但發(fā)行人董事會(huì)應(yīng)確保披露的備考財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的完整性和準(zhǔn)確性”。
1、備考報(bào)表和模擬報(bào)表的區(qū)別理解（部分摘錄投行先鋒同仁的解答）
備考報(bào)表經(jīng)常用于重大資產(chǎn)重組活動(dòng)中，由于重組前后公司的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)發(fā)生了重大變化，為了更好的對(duì)比或理解重組前后的公司財(cái)務(wù)變化，要求（上市）公司編制在不同架構(gòu)下的財(cái)務(wù)報(bào)表，而按照新的框架基礎(chǔ)編制的報(bào)表即為備考報(bào)表。備考也可以對(duì)公司未來(lái)業(yè)績(jī)進(jìn)行預(yù)測(cè)，是為備考盈利預(yù)測(cè)報(bào)表。
模擬報(bào)表，一般編制標(biāo)準(zhǔn)是以某一時(shí)刻經(jīng)重組的架構(gòu)作為會(huì)計(jì)主體，并假設(shè)該架構(gòu)在以前年度業(yè)已存在而編制。通常是由于經(jīng)重組后原企業(yè)發(fā)生重大變化，原來(lái)的報(bào)表難以為投資者對(duì)該企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)狀況判斷提供有效數(shù)據(jù)，而在新的架構(gòu)下模擬編制的。
兩者本質(zhì)是一回事，只是在引進(jìn)(pro forma)外來(lái)語(yǔ)時(shí)翻譯的區(qū)別.
備考報(bào)表和模擬報(bào)表是同一事物的不同方面的描述，都是指根據(jù)一個(gè)假設(shè)存在的會(huì)計(jì)主體，編制的，以提供給相關(guān)各方更多財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充報(bào)表?！皞淇肌笔菑钠溆猛窘嵌让枋?，即說(shuō)該報(bào)表是用來(lái)提供一個(gè)補(bǔ)充信息之用，僅供備用參考；而“模擬”是從從其編制方法角度描述，即該報(bào)表的編制并沒(méi)有一個(gè)真實(shí)的會(huì)計(jì)主體與之對(duì)應(yīng)，而是假設(shè)存在這樣一個(gè)會(huì)計(jì)主體，采用模仿實(shí)際會(huì)計(jì)主體，虛擬編制的一個(gè)報(bào)表。諸多法規(guī)的編寫(xiě)，由于并不都是專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人士在編制，因此對(duì)這兩個(gè)詞并不加以嚴(yán)格區(qū)分，在不同文件中混用了。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，要求非同一控制下企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法，購(gòu)買(mǎi)法的實(shí)質(zhì)是根據(jù)被購(gòu)買(mǎi)方購(gòu)買(mǎi)日的可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值，確定商譽(yù)，并在此基礎(chǔ)上編制購(gòu)買(mǎi)日合并資產(chǎn)負(fù)債表。
備考報(bào)表編制的基本假設(shè)是該交易在備考報(bào)表的期初即已經(jīng)完成。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)涉及企業(yè)合并的重大資產(chǎn)重組，作價(jià)均參考評(píng)估價(jià)值確認(rèn)可辨認(rèn)資產(chǎn)及負(fù)債的公允價(jià)值。評(píng)估數(shù)是一個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，具有明顯的實(shí)效性。近幾年，資產(chǎn)價(jià)格上漲現(xiàn)象在全球普遍存在，資產(chǎn)、負(fù)債在評(píng)估報(bào)告基準(zhǔn)日的公允價(jià)值可能與備考報(bào)表期初時(shí)點(diǎn)存在很大的差異，評(píng)估報(bào)告基準(zhǔn)日的公允價(jià)值作為備考報(bào)表期初時(shí)點(diǎn)的公允價(jià)值并不恰當(dāng)。而且，合并報(bào)表的編制，應(yīng)該考慮公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差異，并對(duì)差異部分進(jìn)行折舊或攤銷(xiāo)的調(diào)整。
2、現(xiàn)行證券法規(guī)中對(duì)備考報(bào)表和模擬報(bào)表的運(yùn)用
《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》及《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26號(hào)——上市公司重大資產(chǎn)重組申請(qǐng)文件》。申請(qǐng)文件第十條第十一款“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息”要求披露如下信息：
根據(jù)本準(zhǔn)則的要求依據(jù)交易完成后的資產(chǎn)、業(yè)務(wù)架構(gòu)編制的上市公司最近一年的簡(jiǎn)要備考利潤(rùn)表、最近一年年末的簡(jiǎn)要備考資產(chǎn)負(fù)債表。（即編制上市公司最近一年的簡(jiǎn)要備考利潤(rùn)表和最近一年末的簡(jiǎn)要備考資產(chǎn)負(fù)債表）
《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第11號(hào)——上市公司公開(kāi)發(fā)行證券募集說(shuō)明書(shū)》，第39條第2款規(guī)定：“最近3年內(nèi)進(jìn)行過(guò)導(dǎo)致公司主營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)發(fā)生實(shí)質(zhì)變更的重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)、出售、置換的發(fā)行人，披露的最近3年及一期的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)包括：重組完成后各年的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表，以及重組時(shí)編制的重組前模擬利潤(rùn)表和模擬報(bào)表的編制基礎(chǔ)?！?br>第3款規(guī)定：“發(fā)行人本次募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的，即擬購(gòu)買(mǎi)的總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)占發(fā)行人最近一年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的50％以上、或擬購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)在前一年產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入占發(fā)行人前一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的50％以上，還應(yīng)披露假設(shè)前3年已完成購(gòu)買(mǎi)并據(jù)此編制的前3年備考合并利潤(rùn)表、前一年末備考合并資產(chǎn)負(fù)債表。”
點(diǎn)評(píng)：即在進(jìn)行重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)，才會(huì)涉及編制備考報(bào)表。
三、證監(jiān)會(huì)對(duì)非公開(kāi)發(fā)行募集資金進(jìn)行重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的財(cái)務(wù)報(bào)表要求
1、關(guān)于備考報(bào)表
由于非公開(kāi)發(fā)行股票只需要申報(bào)最近1年財(cái)務(wù)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告以及最近一期的財(cái)務(wù)報(bào)告，發(fā)行人本次非公開(kāi)發(fā)行股票募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的，即擬購(gòu)買(mǎi)的總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)占發(fā)行人最近一年末合并財(cái)務(wù)報(bào)表總資產(chǎn)或凈資產(chǎn)的50%以上、或擬購(gòu)買(mǎi)的資產(chǎn)在前一年產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入占發(fā)行人前一年合并財(cái)務(wù)報(bào)表營(yíng)業(yè)收入的50%以上，還應(yīng)披露假設(shè)前1年已完成購(gòu)買(mǎi)并據(jù)此編制的最近1年備考合并利潤(rùn)表和備考合并資產(chǎn)負(fù)債表。
2、關(guān)于盈利預(yù)測(cè)表
發(fā)行人本次非公開(kāi)發(fā)行股票募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的，盈利預(yù)測(cè)的披露要求建議參照重大資產(chǎn)重組的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。即：上市公司本次非公開(kāi)發(fā)行股票募集資金擬用于重大資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)的，應(yīng)當(dāng)提供擬購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。上市公司擬購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)的總額占其最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度經(jīng)審計(jì)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表期末資產(chǎn)總額的比例達(dá)到70%以上的，還應(yīng)當(dāng)提供上市公司的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。
如上市公司上半年報(bào)送申請(qǐng)文件，應(yīng)當(dāng)提供交易當(dāng)年的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告；如下半年報(bào)送，應(yīng)當(dāng)提供交易當(dāng)年及次年的盈利預(yù)測(cè)報(bào)告。
模擬報(bào)表和備考報(bào)表都是出于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可比性和相關(guān)性考慮，不根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》編制的財(cái)務(wù)報(bào)表。
模擬報(bào)表在剝離業(yè)務(wù)中較為常見(jiàn)，即假設(shè)業(yè)務(wù)架構(gòu)期初存在，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。
備考報(bào)表通常是出于參考目的，用途非常廣泛，例如市場(chǎng)價(jià)格、稅率、政府補(bǔ)助政策發(fā)生巨大變化，可以通過(guò)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)變量編制過(guò)去年度備考報(bào)表，從而增加與當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表和未來(lái)財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性。
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