近期，某公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生爭(zhēng)議，爭(zhēng)議的焦點(diǎn)是認(rèn)繳制度下，零對(duì)價(jià)股權(quán)轉(zhuǎn)讓是否繳納印花稅。
　　A公司系某自然人于2015年在浙江省湖州市設(shè)立的一人有限公司，注冊(cè)資本人民幣500萬(wàn)元，由公司的自然人股東認(rèn)繳但未實(shí)際出資。截至2016年4月，公司的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)。2016年5月，公司自然人股東擬以零對(duì)價(jià)將公司100%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。辦理相關(guān)變更手續(xù)時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求自然人轉(zhuǎn)讓方按認(rèn)繳的注冊(cè)資本（即500萬(wàn)元）為基礎(chǔ)繳納印花稅。
　　認(rèn)繳而未實(shí)際出資，且公司凈資產(chǎn)低于認(rèn)繳的注冊(cè)資本的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)是應(yīng)按照約定的轉(zhuǎn)讓價(jià)格還是認(rèn)繳的注冊(cè)資本額繳納印花稅是稅企爭(zhēng)議的焦點(diǎn)。
　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同作為印花稅暫行條例明確規(guī)定的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移之一，需按規(guī)定繳納印花稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印花稅若干具體問(wèn)題的解釋和規(guī)定》（國(guó)稅發(fā)〔1991〕155號(hào)）第十條規(guī)定，財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍包括經(jīng)政府管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)的動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。根據(jù)印花稅暫行條例的規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，按合同載明的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額的0.05%計(jì)算繳納印花稅。
　　在前述案例中，納稅人認(rèn)為，因合同約定的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為零，不應(yīng)繳納印花稅。但地稅機(jī)關(guān)要求納稅人按不低于認(rèn)繳的公司注冊(cè)資本的金額來(lái)繳納印花稅，這樣合同雙方各繳納印花稅2500元。
　　筆者認(rèn)為，本案中地稅機(jī)關(guān)的觀點(diǎn)有失偏頗，主要理由有：第一，合同雙方對(duì)合同金額的約定是雙方意思的體現(xiàn)，且公允反映了轉(zhuǎn)讓當(dāng)時(shí)被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的市場(chǎng)價(jià)值。雖然公司的注冊(cè)資本為500萬(wàn)元，但在認(rèn)繳制下自然人股東并未實(shí)際出資，且截至轉(zhuǎn)讓時(shí)公司的凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，不存在人為調(diào)整合同的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格以實(shí)現(xiàn)少繳稅款的目的。第二，印花稅暫行條例及其相關(guān)規(guī)定，并未設(shè)置類似企業(yè)所得稅法下的反避稅制度。即使在某些情形下，合同雙方約定的股權(quán)價(jià)格構(gòu)成《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）所規(guī)定的“價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由”的情形，因當(dāng)前相關(guān)稅法缺少有關(guān)印花稅的反避稅規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)也無(wú)權(quán)基于征收印花稅目的對(duì)轉(zhuǎn)讓價(jià)格重新認(rèn)定。
　　盡管注冊(cè)資本認(rèn)繳制的實(shí)施已有一段時(shí)間，但基層稅務(wù)人員可能仍然對(duì)該制度的法律意義缺乏了解，且習(xí)慣于按實(shí)繳制下的慣性思維對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)開(kāi)展稅務(wù)認(rèn)定和處理。在當(dāng)前整體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)放緩的形勢(shì)下，建議稅務(wù)機(jī)關(guān)嚴(yán)格執(zhí)法的尺度，對(duì)法無(wú)明文規(guī)定的情形，應(yīng)考慮從有利于納稅人的原則解釋，從而涵養(yǎng)稅源、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。