2月7日國務(wù)院印發(fā)的《注冊資本登記制度改革方案》明確規(guī)定，自2014年3月1日起，企業(yè)注冊資本實行認(rèn)繳登記制，公司股東應(yīng)當(dāng)對其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定，并記載于公司章程。2月28日，十二屆全國人大常委會第六次會議審議并通過了公司法修正案草案，公司法相應(yīng)修改。企業(yè)注冊資本由實繳制改為認(rèn)繳制后，進(jìn)一步放松了對市場主體準(zhǔn)入的管制，必將極大促進(jìn)市場主體加快發(fā)展，而且有助于破解注冊資本 “高門檻”限制，疏導(dǎo)‘兩虛一逃’等違法違規(guī)行為。與此同時，我們也必須清醒地看到，企業(yè)注冊資本從實繳改為認(rèn)繳制后，將給稅務(wù)機關(guān)的稅收征管活動帶來新的挑戰(zhàn)。稅務(wù)工作者必須保持清醒的頭腦，積極應(yīng)對新制度可能帶來的“稅收執(zhí)法風(fēng)險”。本文結(jié)合注冊資本登記制度改革變化，從現(xiàn)行的稅收政策提出加強稅務(wù)管理的建議。

　　一、對印花稅征管的影響

　　《中華人民共和國印花稅暫行條例》及其實施細(xì)則中明確規(guī)定營業(yè)帳簿在啟用時貼花。營業(yè)帳簿中記載資金的帳簿，按固定資產(chǎn)原值與自有流動資金總額萬分之五貼花。根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕25號文件規(guī)定：生產(chǎn)經(jīng)營單位執(zhí)行“兩則”（《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》）后，其“記載資金的賬簿”的印花稅計稅依據(jù)改為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。

　　在注冊資本實繳制下稅務(wù)管理為納稅人在辦理稅務(wù)登記時，就對注冊資金按萬分之五繳納印花稅，啟用其他賬簿時按定額五元貼花。以后再發(fā)生應(yīng)納稅憑證時，在書立或者領(lǐng)受時貼花。

　　在現(xiàn)行印花稅政策不作改動的前提下，注冊資本認(rèn)繳制后對企業(yè)資金賬簿印花稅的征收環(huán)節(jié)，將從原來的注冊登記環(huán)節(jié)一次性征收改為在股東實際繳付出資時由納稅人分次申報繳納。這樣一來，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強對企業(yè)財務(wù)報表的審核分析，強化對納稅人稅收輔導(dǎo)，篩選存在實繳資本的情形，及時通知納稅人補繳印花稅。

　　二、對企業(yè)所得稅征管的影響。

　　納稅人要維持正常的經(jīng)營運轉(zhuǎn)，必然需要一定的資金支持。在認(rèn)繳制下股東如果未投入相應(yīng)的資本，那么納稅人必然依靠外借資本維持運轉(zhuǎn)。既然有借入資本，必然就會產(chǎn)生相應(yīng)的利息費用。

　　目前企業(yè)所得稅政策中利息稅前列支問題目前主要有財稅〔2008〕121號國稅函[2009]312號。121號文中規(guī)定在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，一是能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的，二是其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：其他企業(yè)為2：1。國稅函[2009]312號中關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　本次《注冊資本登記制度改革方案》其認(rèn)繳出資額、出資方式、出資期限等自主約定的規(guī)定，也就意味著以上121文件失去了基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的支持，312號文的規(guī)定已顯的多余。

　　在注冊資本認(rèn)繳模式下，所得稅政策也應(yīng)該及時與其改革同步，建議修改相關(guān)規(guī)定，一是企業(yè)的利息支出，只要是發(fā)生的正常財務(wù)費用，允許企業(yè)列支；二是制定更詳細(xì)而且便于操作的資本弱化管理規(guī)定。

　　三、對房產(chǎn)稅征管的影響

　　根據(jù)《注冊資本登記制度改革方案》簡化住所（經(jīng)營場所）登記手續(xù)。申請人提交場所合法使用證明即可予以登記。甘肅省工商局出臺《甘肅省工商局關(guān)于市場主體住所(經(jīng)營場所)登記管理的指導(dǎo)意見》，一是申請人提交場所合法使用證明即可予以登記。二是允許經(jīng)營場所“一址多照”，同一地址可以登記為兩個及以上市場主體的經(jīng)營場所。

　　現(xiàn)有的房產(chǎn)稅有從價計征和從租計征兩種。如果納稅人將自有住宅轉(zhuǎn)作經(jīng)營場所，根據(jù)《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》第五條第（四）款規(guī)定的相關(guān)規(guī)定，個人所有非營業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。所以非營業(yè)用房轉(zhuǎn)為營業(yè)用房，應(yīng)該從生產(chǎn)經(jīng)營次月按照房產(chǎn)余值交納房產(chǎn)稅?！耙恢范嗾铡钡膽?yīng)根據(jù)各納稅人實際使用的房屋面積比例確定應(yīng)納稅額。

　　四、對個人所得稅征管的影響

　　修改后的《公司法》第三十二條第三款為“公司應(yīng)當(dāng)將股東的姓名或者名稱向公司登記機關(guān)登記；登記事項發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)辦理變更登記?！睂⒃瓉淼墓蓶|出資額的登記事項刪除。目前北京市通州行政服務(wù)中心則明確“公司股東之間轉(zhuǎn)讓部分股權(quán)，因股東構(gòu)成未發(fā)生變化，僅涉及股權(quán)結(jié)構(gòu)的變化，鑒于股東認(rèn)繳（實繳）的出資額不再作為登記事項，故此類情況無需辦理變更登記，公司可以向登記機關(guān)申請章程備案，無需提交股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議?！惫烙媽砀拭C省的規(guī)定與此也相差不大。

　　目前稅務(wù)機關(guān)征收股權(quán)轉(zhuǎn)讓的所得稅，一是股東在工商局變更登記前提交稅務(wù)機關(guān)的完稅證明這樣的前置措施來征收，二是通過工商局定期傳遞的股權(quán)結(jié)構(gòu)變化資料由稅務(wù)機關(guān)征收。公司法修改后，內(nèi)部股東轉(zhuǎn)讓股份不需要變更登記，將對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征收帶來極大的困難，按照《注冊資本登記改革方案》，公司應(yīng)當(dāng)將股東認(rèn)繳出資額或者發(fā)起人認(rèn)購股份、出資方式、出資期限、繳納情況通過市場主體信用信息公示系統(tǒng)向社會公示。估計將來股東之間股權(quán)轉(zhuǎn)讓的信息也會在該系統(tǒng)定期公示。

　　稅務(wù)機關(guān)對該部分股權(quán)轉(zhuǎn)讓征收所得所一是要求企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓后給工商局備案的同時也給稅務(wù)機關(guān)提供一份。而是與工商局協(xié)商傳遞股權(quán)轉(zhuǎn)讓備份資料或者定期從工商局公示平臺批量導(dǎo)出股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息。

　　注冊資本認(rèn)繳制改革后將有各種形式的市場主體涌現(xiàn)，魚龍混雜，在帶來市場繁榮的同時，也會產(chǎn)生不少新問題。來自工商總局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，改革啟動首月，全國新登記企業(yè)約３０萬戶，平均注冊資本４７０多萬元；其中注冊資本最少的是１元，共計５９家。同時也出現(xiàn)了部分企業(yè)大幅提升注冊資本認(rèn)繳額、認(rèn)繳周期較長、認(rèn)繳金實際到位率低等問題。 “空殼公司”、“皮包公司”、“一照多址”、“一址多照”預(yù)計會給稅務(wù)部門的日常征管帶來更大的挑戰(zhàn)。作為稅務(wù)部門既要借助信用信息公示系統(tǒng)的資源，也要積極研究制定自己的信用系統(tǒng)，在目前國家大力推進(jìn)信用體系建設(shè)的契機完善自身征管薄弱環(huán)節(jié)，充分應(yīng)用企業(yè)信用信息有效約束了失信行為，營造“守信守法激勵、失信違法懲戒”的社會氛圍，強化納稅人的稅收遵從度。

（市局稅政科黃福忠）