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本文是2016年5月1日營(yíng)改增后的減稅分析，所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，可以確保，但不排除少數(shù)極個(gè)別企業(yè)稅負(fù)上升。所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，既包括5月1日新實(shí)施的建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，也包括2012年上海試點(diǎn)、2013年8月1日全國(guó)推開的交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等，還包括原增值稅納稅人（工業(yè)商業(yè)）。 一、小規(guī)模服務(wù)企業(yè)減稅四成以上，占試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)八成 因?yàn)闋I(yíng)改增前服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅不分企業(yè)規(guī)模大小，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅等于營(yíng)業(yè)額乘以稅率5%；營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人按簡(jiǎn)易辦法征稅，應(yīng)納增值稅等于銷售額乘以征收率3%，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而且，營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額是含稅價(jià)格，增值稅的銷售額是不含稅價(jià)格。據(jù)此計(jì)算，營(yíng)改增后小規(guī)模服務(wù)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)率為2.92%【3%÷(1+3%)】，稅負(fù)率下降41.6%【(5%-2.92%)÷5%】。 還要看到，這次營(yíng)改增將小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)由現(xiàn)行增值稅的年銷售額工業(yè)50萬元、商業(yè)80萬元，大幅提高為500萬元，使減稅四成的營(yíng)改增政策惠及八成試點(diǎn)企業(yè)，這些企業(yè)均為小微企業(yè)，減稅效應(yīng)進(jìn)一步放大。 二、新試點(diǎn)四行業(yè)的減稅（建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)） 1、建筑業(yè) （1）2016.5.1以后，一般計(jì)稅辦法，基本公式： 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*11%-進(jìn)項(xiàng)建材*稅率（多為17%，發(fā)票注明） 優(yōu)勢(shì)：進(jìn)項(xiàng)比重大，且進(jìn)項(xiàng)稅率高于銷項(xiàng)稅率 劣勢(shì)：砂石等建材，發(fā)票不規(guī)范；還有結(jié)算不規(guī)范。 （2）建筑業(yè)老項(xiàng)目（4.30前）簡(jiǎn)易辦法過渡 應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率3%（幾年內(nèi)消失）。 （3）清包工工程，甲供材料工程（長(zhǎng)期政策） 應(yīng)納增值稅=銷售額*征收率3%。 似乎營(yíng)業(yè)稅政策平移3%，由于稅基有含稅價(jià)變成不含稅價(jià)，稅負(fù)略微減輕 2、房地產(chǎn)業(yè) （1）2016.5.1以后的，基本公式： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率11%-進(jìn)項(xiàng)（建材等稅率17%）。 優(yōu)勢(shì)：一是銷售額中，扣除土地價(jià)款（約占成本20-40%）；二是進(jìn)項(xiàng)比重大； 劣勢(shì)：砂石等建材，發(fā)票不規(guī)范。 （2）2016.5.1以后取得的、自建的，關(guān)鍵是稅率11% 取得的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納稅額=（全部?jī)r(jià)款-購(gòu)置原價(jià)）*5%預(yù)征率； 自建不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)納稅額=全部?jī)r(jià)款*5%預(yù)征率 最后，要以基本公式計(jì)算： 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*11%-購(gòu)進(jìn)建材等*（多為17%） 3、金融業(yè) 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*6%-進(jìn)項(xiàng)（設(shè)備等17%，房地產(chǎn)11%） 優(yōu)勢(shì)：稅率提高少，進(jìn)項(xiàng)稅率高 劣勢(shì)：購(gòu)進(jìn)不均衡 4、生活服務(wù)業(yè) 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額*稅率6%-進(jìn)項(xiàng)（設(shè)備等17%） 優(yōu)勢(shì)：進(jìn)項(xiàng)稅率高于進(jìn)項(xiàng)稅率較多 劣勢(shì)：購(gòu)進(jìn)發(fā)票不規(guī)范 |
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