|
編者按：營(yíng)改增后，地稅部門(mén)稅收征管重心從營(yíng)業(yè)稅為主轉(zhuǎn)移到財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、個(gè)人所得稅上，由主要面向企業(yè)法人轉(zhuǎn)向自然人。稅法上的自然人與法人相對(duì)應(yīng)，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)人合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。對(duì)自然人稅收征管問(wèn)題研究，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展、財(cái)稅改革、地方收入、社會(huì)民生等方面的共同要求。為此，我們將陸續(xù)推出與自然人稅收管理問(wèn)題相關(guān)文章，以饗讀者。稅制設(shè)計(jì)與自然人稅收征管協(xié)調(diào)良好稅制設(shè)計(jì)應(yīng)考慮稅收征管的有效程度，充分權(quán)衡自然人的稅負(fù)感受和社會(huì)接受程度。稅制設(shè)計(jì)應(yīng)考慮稅收征管的有效性。脫離征管實(shí)際的所謂理想稅制，只會(huì)給稅收征管帶來(lái)不必要的挑戰(zhàn)。屠宰稅就是前車(chē)之鑒。納稅人對(duì)稅收制度的接受與否，直接決定對(duì)自然人稅收征管的績(jī)效。稅收制度設(shè)計(jì)中需要考慮到納稅人獨(dú)立主體利益的形成。對(duì)自然人課稅的不同方式，給自然人帶來(lái)的稅收痛感是有差別的。明顯地，代扣代繳的稅收給自然人帶來(lái)的痛感可能要輕于讓自然人直接支付稅收。稅制設(shè)計(jì)必須圍繞自然人的稅負(fù)感受進(jìn)行。稅制設(shè)計(jì)中必須考慮到不同納稅人之間的稅負(fù)公平問(wèn)題。在不同時(shí)期，社會(huì)各界對(duì)公平的理解是有差異的。稅制設(shè)計(jì)中必須結(jié)合當(dāng)時(shí)社會(huì)所接受的公平觀進(jìn)行。直接稅自身能否公平征收也是一個(gè)問(wèn)題。如果自然人感受到稅收征管中的不公平，那么這樣的稅制就很難得到納稅人的配合，稅制也不太容易得到納稅人的遵從。個(gè)人所得稅制的進(jìn)一步完善，房地產(chǎn)稅制的建立，都需要通過(guò)立法的方式，最大程度上體現(xiàn)民意。誤會(huì)和分歧可能在立法中消除，不同的看法可能在立法中得到理解。開(kāi)門(mén)立法，民主立法，是直接稅制完善最有效的做法。在法治化的框架下，讓面向自然人的稅收制度設(shè)計(jì)最廣泛地反映公共政策目標(biāo)的要求，這一過(guò)程可能耗時(shí)較多，但可以起到事半功倍的作用。磨刀不誤砍柴工。面對(duì)自然人的稅制設(shè)計(jì)，本來(lái)就很復(fù)雜，切忌匆忙趕路，結(jié)果事倍功半，甚至導(dǎo)致改革半途而廢。組織再造是做好自然人稅收征管的重要保障。稅務(wù)機(jī)關(guān)基本上因應(yīng)法人征稅需要而設(shè)。內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)更多考慮的是法人課稅。要做好自然人稅收征管，就必須優(yōu)化機(jī)構(gòu)設(shè)置。面向自然人的稅收征管，需要有充分的征管力量。自然人和法人稅收征管有相通之處，稅收征管中的許多信息是可以共享的，征管中是可以相互協(xié)作的。個(gè)人所得稅的代扣代繳在現(xiàn)實(shí)中絕大部分就是在對(duì)機(jī)構(gòu)課稅的同時(shí)進(jìn)行的。這種做法同樣需要得到堅(jiān)持。當(dāng)然，自然人行為的復(fù)雜性和特殊性，是面向自然人稅收征管的難題。為此，要加強(qiáng)稅務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)之間的合作，例如與民政部門(mén)、公安部門(mén)合作，取得更充分的家庭信息；與中央銀行合作，取得更充分的個(gè)人收入信息，以更好地保證自然人稅收征管的公平。作者： 楊志勇（中國(guó)社會(huì)科學(xué)院）應(yīng)立足稅收的政治屬性、法律屬性、社會(huì)屬性、經(jīng)濟(jì)屬性和技術(shù)屬性，構(gòu)建切合時(shí)代發(fā)展的自然人稅收征管體系。隨著全球化的推進(jìn)、國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程的加速、直接稅比重的逐步提升和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中個(gè)人主體地位的凸顯，自然人的管理越來(lái)越成為國(guó)家社會(huì)治理中的焦點(diǎn)和難點(diǎn)，應(yīng)站在更高、更寬廣的視角認(rèn)識(shí)現(xiàn)代稅收屬性，推動(dòng)自然人稅收管理體系的構(gòu)建。一、從稅收政治屬性看，自然人稅收管理事關(guān)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化稅收治理是國(guó)家治理體系的基礎(chǔ)組成部分。在治理的視角下，稅收政策制定要在國(guó)家意志和民意之間保持平衡，稅收收入實(shí)現(xiàn)要在管理和服務(wù)之間取得平衡，稅收征管過(guò)程要在納稅人履行義務(wù)和行使權(quán)利之間尋求平衡。相對(duì)于法人稅收而言，以個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅為代表的自然人稅收更強(qiáng)調(diào)征稅的合理性和合意性，更強(qiáng)調(diào)征稅程序正義，更強(qiáng)調(diào)柔性執(zhí)法，更強(qiáng)調(diào)對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。這種國(guó)家與公民之間、稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的互動(dòng)與平衡過(guò)程，構(gòu)成了稅收治理的重要內(nèi)容。強(qiáng)化自然人稅收管理突出了稅收治理的重要性，增強(qiáng)政府對(duì)自然人這一基礎(chǔ)社會(huì)單元的行為軌跡和心理特征的把控，客觀推動(dòng)國(guó)家治理體系和治理能力的現(xiàn)代化。二、從稅收法律屬性看，完備規(guī)范的稅法體系和科學(xué)嚴(yán)密的征管體系是自然人稅收管理的前提和基礎(chǔ)法律是政府行使征稅權(quán)力和公民履行納稅義務(wù)的前提和基礎(chǔ)，同樣也是構(gòu)建自然人稅收管理體系的前提和基礎(chǔ)。稅收法定原則要求稅種法定、稅收要素法定和征管程序法定。這就需要通過(guò)立法劃出征稅權(quán)邊界，有效保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。對(duì)自然人稅收管理而言，分類(lèi)與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度和相關(guān)財(cái)產(chǎn)稅制度的立法以及補(bǔ)足自然人管理短板的稅收征收管理制度和程序的立法，是必須的制度基礎(chǔ)和有力的法律保障。三、從稅收社會(huì)屬性看，建立在多元主體共同治理基礎(chǔ)上的社會(huì)共治和失信懲戒機(jī)制是自然人稅收管理的關(guān)鍵從“稅負(fù)痛苦指數(shù)”到“月餅稅”、“饅頭稅”和“富人稅”，稅收表現(xiàn)出越來(lái)越顯著的社會(huì)屬性和眼球效應(yīng)。納稅意識(shí)是稅收共治的社會(huì)心理基礎(chǔ)。稅收共治需要凝聚誠(chéng)信納稅的社會(huì)共識(shí)，以此營(yíng)造良好的稅收環(huán)境和輿論氛圍，統(tǒng)籌稅務(wù)部門(mén)與涉稅各方力量，形成全社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅、綜合治稅的強(qiáng)大合力。對(duì)自然人稅收管理而言，依托任職受雇法人單位或第三方機(jī)構(gòu)的源泉扣繳制度是世界通用也是經(jīng)我國(guó)稅收實(shí)踐充分檢驗(yàn)的有效手段，繼承并進(jìn)一步發(fā)揮代扣代繳制度的優(yōu)越性，同樣屬于稅收共治的范疇。納稅意識(shí)培養(yǎng)需要一個(gè)過(guò)程，而失信懲戒機(jī)制是一個(gè)強(qiáng)有力的外在制約。特別是對(duì)高收入、高凈值的自然人而言，將稅收信用納入整個(gè)社會(huì)信用體系，提高稅收失信與納稅人貸款、投資、購(gòu)房、教育、出國(guó)等社會(huì)行為的關(guān)聯(lián)性，是提高自然人稅收遵從的根本之途。四、從稅收經(jīng)濟(jì)屬性看，自然人稅收管理有利于提高直接稅收入的比重進(jìn)而提高稅制整體的公平性籌集財(cái)政收入永遠(yuǎn)是稅收的首要經(jīng)濟(jì)屬性。通常認(rèn)為，以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，利于調(diào)節(jié)分配，偏重公平，以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，利于籌集收入，追求效率。個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅是自然人稅收體系的兩大主體稅種，屬于直接稅的范疇。加強(qiáng)自然人稅收管理某種意義上有利于提高直接稅比重，優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)，提高稅制整體的公平性。五、從稅收技術(shù)屬性看，自然人稅收管理需要插上“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的翅膀迎風(fēng)飛翔稅收是一門(mén)雁過(guò)拔毛的藝術(shù)，也是一門(mén)需要精密計(jì)算的技術(shù)。以“大物云移”為技術(shù)表征的“互聯(lián)網(wǎng)+”國(guó)家戰(zhàn)略的推進(jìn)和社會(huì)大數(shù)據(jù)共享方案的實(shí)施，為自然人稅收管理體系的構(gòu)建奠定了先進(jìn)的技術(shù)基礎(chǔ)?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”的核心是數(shù)據(jù)化，首先是搭建自然人大數(shù)據(jù)平臺(tái)，旨在實(shí)現(xiàn)自然人數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨部門(mén)、跨國(guó)境互聯(lián)互通。其次，建立自然人電子稅務(wù)局，旨在充分整合離線和在線、虛擬和實(shí)體稅務(wù)資源。 作者： 王海勇（國(guó)家稅務(wù)總局所得稅司）
|
