一、引言

2020 年11 月15 日，中國、日本、韓國、澳大利亞、新西蘭和東盟十國正式簽署《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP），全球最大自由貿(mào)易區(qū)由此誕生，勢(shì)必對(duì)亞太經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和全球經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇發(fā)揮重要推動(dòng)作用。RCEP 作為以東盟為主導(dǎo)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化合作協(xié)定，其目標(biāo)是消除內(nèi)部貿(mào)易壁壘，創(chuàng)造和完善自由的投資環(huán)境，特別是通過給予“漸進(jìn)式”零關(guān)稅待遇，力圖在關(guān)稅政策方面取得重大突破。而中國則是首次在自貿(mào)協(xié)定項(xiàng)下，以負(fù)面清單形式對(duì)投資領(lǐng)域進(jìn)行承諾，藉此更好地完善國民待遇加負(fù)面清單外商投資管理制度（盧國學(xué)，2020），鞏固前期改革成果。

毋庸置疑，RCEP 的簽訂必將對(duì)區(qū)域內(nèi)各國營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化產(chǎn)生一定影響。作為營(yíng)商環(huán)境的關(guān)鍵組成部分，稅收營(yíng)商環(huán)境是一國稅收治理水平的客觀反映，與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體投資發(fā)展關(guān)系密切。為此，本文在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化視域下，對(duì)RCEP 成員國中稅收營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)排名靠前的兩個(gè)國家——新加坡和澳大利亞——進(jìn)行深入考察，以期厘清其在稅收營(yíng)商環(huán)境方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與可行實(shí)踐，為進(jìn)一步優(yōu)化我國稅收營(yíng)商環(huán)境提供可資借鑒的經(jīng)驗(yàn)。

二、新加坡、澳大利亞稅收營(yíng)商環(huán)境系統(tǒng)評(píng)估及優(yōu)化進(jìn)程

近年來，世界各國紛紛采取各種舉措，在推動(dòng)稅收營(yíng)商環(huán)境相關(guān)改革方面取得了較大進(jìn)展。從RCEP區(qū)域維度審視，新加坡、澳大利亞的稅收營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)均優(yōu)于多數(shù)RCEP 成員國。為此，本部分從全球視野、區(qū)域聚焦、分項(xiàng)指標(biāo)與新近舉措等方面，對(duì)新加坡和澳大利亞稅收營(yíng)商環(huán)境進(jìn)行系統(tǒng)考察。

（一）全球視野：基于主要經(jīng)濟(jì)體的考察

根據(jù)2020 年版《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》⁽¹⁾公布的總體排名，在全球190 個(gè)經(jīng)濟(jì)體中，新加坡位列第2，澳大利亞位列第14 名?？v觀2010 年至2020 年版《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》排名次序（見表1），可以發(fā)現(xiàn)：新加坡的排名在第 2 位至第8 位之間略有變動(dòng)，但始終處于第一梯隊(duì)；澳大利亞的排名在第14 位至第52位之間，并于2017 年起穩(wěn)步前移，逐步躋身上游水平；美國、日本、德國也呈前移態(tài)勢(shì)；印度的營(yíng)商環(huán)境指數(shù)排名在2008 年至2015 年期間不甚理想，于2016 年出現(xiàn)明顯改觀；泰國則處在中上游水平并呈現(xiàn)波動(dòng)中上升的趨勢(shì)。

（二）區(qū)域聚焦：基于RCEP成員國的考察

從RCEP區(qū)域?qū)用婵?，根?jù)《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》中“納稅報(bào)告”⁽²⁾的統(tǒng)計(jì)，新加坡與澳大利亞的稅收營(yíng)商環(huán)境總體優(yōu)于大部分RCEP 成員國，具體分項(xiàng)指標(biāo)也大體如此（見表2）。在總稅收和繳費(fèi)率方面：新加坡為21%，僅位于文萊（8%）之后；澳大利亞則為47.4%，稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平相對(duì)較高。在報(bào)稅后流程指數(shù)上：澳大利亞擁有較高分值（95.3），僅位列新西蘭之后；新加坡的該項(xiàng)排名（第5）相對(duì)落后。就納稅時(shí)間而言，新加坡（64小時(shí)/年）與澳大利亞（105 小時(shí)/年）在RCEP 成員國中均名列前茅，表明兩國納稅效率較高。從納稅次數(shù)來看，新加坡年納稅次數(shù)為5 次，澳大利亞年納稅次數(shù)為11 次，均處于中上游水平。綜合而言，新加坡、澳大利亞在RCEP 經(jīng)濟(jì)體中，均在特定指標(biāo)項(xiàng)目上具有優(yōu)勢(shì)，從而使其稅收營(yíng)商環(huán)境具有獨(dú)特的吸引力。

（三）對(duì)分項(xiàng)指標(biāo)的考察

1. 總稅收和繳費(fèi)率

世界銀行選取各經(jīng)濟(jì)體的代表性城市，進(jìn)行營(yíng)商環(huán)境相關(guān)指標(biāo)的測(cè)算。總體來看，新加坡是總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平較低的國家，對(duì)企業(yè)實(shí)行“輕稅”政策亦是推動(dòng)新加坡在較短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)跨越式發(fā)展的重要原因。從內(nèi)部結(jié)構(gòu)來看（見圖1），新加坡的勞動(dòng)稅（labour tax）稅率最高，遠(yuǎn)大于其利潤(rùn)稅（profit tax）稅率和其他稅率；而作為利潤(rùn)稅的企業(yè)所得稅，其名義稅率為17%，實(shí)際稅率則僅為2.10%。盡管澳大利亞企業(yè)所得稅法定稅率高達(dá)30%，但其實(shí)際利潤(rùn)稅稅率僅為26.08%。

總體而言，新加坡是綜合稅負(fù)較低的國家，其更傾向于對(duì)勞動(dòng)力課稅；澳大利亞是一個(gè)總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)水平較高的國家，利潤(rùn)稅和勞動(dòng)稅為其重要的稅收來源；以上兩個(gè)國家都形成了以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。

2. 納稅次數(shù)

從納稅次數(shù)看（見圖2），2018 年新加坡的總體納稅次數(shù)少于澳大利亞，僅為5 次。從細(xì)分構(gòu)成來看：新加坡勞動(dòng)稅和利潤(rùn)稅的納稅次數(shù)，均為每年1 次；澳大利亞利潤(rùn)稅的納稅次數(shù)為每年1 次，但勞動(dòng)稅的納稅次數(shù)較多，達(dá)到每年4 次；兩國其他稅的納稅次數(shù)均大于利潤(rùn)稅和勞動(dòng)稅。

3. 報(bào)稅后流程指數(shù)

自2017 年版《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》起，世界銀行開始將報(bào)稅后流程指數(shù)納入衡量稅收營(yíng)商環(huán)境的指標(biāo)。報(bào)稅后流程指數(shù)采用前沿距離水平⁽³⁾的計(jì)算方法，且表現(xiàn)為最終分值越高，則流程越優(yōu)。如表3 所示，新加坡報(bào)稅后流程指數(shù)為72 分，澳大利亞為95.3 分。

4. 納稅時(shí)間

在總體納稅時(shí)間方面（見圖3），新加坡的納稅時(shí)間（64 小時(shí)/年）最短，并遠(yuǎn)少于澳大利亞（105 小時(shí)/年），從側(cè)面表明新加坡報(bào)稅流程簡(jiǎn)便、信息化手段先進(jìn)。分項(xiàng)來看，新加坡、澳大利亞的勞動(dòng)稅納稅時(shí)間相對(duì)其他稅種較短，而消費(fèi)稅方面的納稅時(shí)間則相對(duì)其他稅種較長(zhǎng)。

（四）新加坡、澳大利亞對(duì)優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境的新舉措

近年來，受全球經(jīng)濟(jì)下行、貿(mào)易摩擦以及新型冠狀病毒感染的肺炎疫情等多方面因素沖擊，世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇乏力。對(duì)此，各國紛紛出臺(tái)相關(guān)稅收政策促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。值得關(guān)注的是，新加坡和澳大利亞在減稅費(fèi)、強(qiáng)征管以及優(yōu)服務(wù)方面推出多項(xiàng)措施。

1. 減稅降費(fèi)

澳大利亞政府在2018—2019 財(cái)年預(yù)算中，提出旨在降低個(gè)人和企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的措施，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇。在個(gè)人方面：一是2018 年提出“個(gè)人所得稅計(jì)劃”，在2018—2022 年度為超過1 000 萬的中低收入者提供每年最高530 澳元/人次的稅收減免；二是自2018年起，提高低收入者醫(yī)療保險(xiǎn)稅的征收門檻，并維持2%的稅率不變；三是2020 年實(shí)施“就業(yè)者計(jì)劃”⁽⁴⁾，且提前實(shí)施“個(gè)人所得稅計(jì)劃”中避免中等收入人群稅級(jí)攀升的舉措。在企業(yè)方面措施有三。一是在2018 年實(shí)施“加速折舊支持計(jì)劃”，在2020 年實(shí)施提高免征額等相關(guān)政策，大力扶持中小企業(yè)發(fā)展。二是從2019 年起，將酒類消費(fèi)稅退稅上限提高至 10 萬澳元/財(cái)年；在2021年新增對(duì)啤酒以及蒸餾酒釀酒商的支持，對(duì)符合條件的納稅人實(shí)施免稅，且將最高免征額從10 萬澳元提高到35 萬澳元。三是提高對(duì)創(chuàng)新研發(fā)的減稅力度，2021 年引入“專利盒”制度，以17%的優(yōu)惠稅率對(duì)企業(yè)專利收入征稅。⁽⁵⁾

新加坡政府同樣推出一系列應(yīng)對(duì)疫情和經(jīng)濟(jì)下行的減稅降費(fèi)措施。⁽⁶⁾在家庭方面，主要包括消費(fèi)稅補(bǔ)助券計(jì)劃（GST Voucher Scheme）和組屋雜費(fèi)回扣（Service and Conservancy Charges，S&CC）⁽⁷⁾。消費(fèi)稅補(bǔ)助券計(jì)劃自2012 年實(shí)施，并于2017 年起將補(bǔ)助券金額增至 120 新加坡元/年并永久性發(fā)放。2019 年，在新加坡組屋居住并符合條件的家庭，將獲得長(zhǎng)達(dá)3.5 個(gè)月的雜費(fèi)回扣。為了幫助國民緩解生活壓力，2020年新加坡政府發(fā)放了消費(fèi)稅補(bǔ)助券、水電費(fèi)特別補(bǔ)助金以及組屋雜費(fèi)回扣，2021 年該政策得以延續(xù)。⁽⁸⁾在企業(yè)方面：一是為激勵(lì)企業(yè)投身志愿服務(wù)，規(guī)定企業(yè)可就2016 年 7 月1 日至2023 年12 月31 日期間派本企業(yè)員工參加志愿服務(wù)的合規(guī)支出，申請(qǐng)150%的加計(jì)扣除；二是為鼓勵(lì)本國企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新，2018年將合理研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高至150%；三是為推動(dòng)企業(yè)全球化進(jìn)程，2020 年延長(zhǎng)“避免國際雙重征稅計(jì)劃”，對(duì)符合條件的用于國際市場(chǎng)擴(kuò)張和投資發(fā)展活動(dòng)的支出，實(shí)行100%加計(jì)扣除。⁽⁹⁾

2. 提升稅收征管水平

在提升稅收征管水平方面，澳大利亞主要從完善制度安排、實(shí)現(xiàn)信息共享以及打擊偷逃稅犯罪等方面切入。在完善制度安排方面，2018 年實(shí)施“打擊非法經(jīng)濟(jì)一攬子計(jì)劃”（Black Economy Package），擴(kuò)大稅收不遵從風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)范圍。2019年起，加強(qiáng)澳大利亞商業(yè)編碼管理，要求商業(yè)編碼持有人辦理年度所得稅申報(bào)時(shí)，須在本國商業(yè)登記管理系統(tǒng)確認(rèn)詳細(xì)信息的準(zhǔn)確性。同時(shí)，澳大利亞稅務(wù)局（ATO）和稅務(wù)從業(yè)人員委員會(huì)（TPB）制定了關(guān)于客戶身份驗(yàn)證的新準(zhǔn)則，以此提升客戶個(gè)人信息及財(cái)務(wù)安全性，防止犯罪分子通過竊取納稅人身份進(jìn)行稅務(wù)欺詐。在信息共享方面，2020 年澳大利亞更新信息交換國家名單，鼓勵(lì)各國政府間建立信息共享系統(tǒng)，防止離岸逃稅。在打擊稅收違法犯罪方面，2018—2019 財(cái)年起，澳大利亞政府在四年內(nèi)提供3.185億澳元，支持稅務(wù)系統(tǒng)組建執(zhí)法機(jī)動(dòng)突擊隊(duì)、強(qiáng)化審計(jì)部門職能以及設(shè)立非法經(jīng)濟(jì)舉報(bào)熱線，以此打擊非法經(jīng)濟(jì)；在2019—2020 財(cái)年聯(lián)邦預(yù)算中追加10 億澳元，將反避稅工作組的運(yùn)作時(shí)間延長(zhǎng)至2022—2023 財(cái)年；2020 年澳大利亞政府向稅務(wù)局提供1 510萬澳元經(jīng)費(fèi)支持，專門用于打擊稅收和退休金系統(tǒng)中的犯罪。⁽¹⁰⁾

新加坡近年著眼于國際稅收領(lǐng)域的征管效能提升。自2018 年開始，新加坡實(shí)施統(tǒng)一報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)（CRS），并與多國開展金融賬戶信息交換，甄別并打擊偷逃稅。2021 年該國加入由經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織推動(dòng)的國際稅收遵從保障計(jì)劃（ICAP），致力于更有效地利用跨國公司和稅務(wù)部門的資源，推進(jìn)國際合作，提升相關(guān)領(lǐng)域稅收征管水平。⁽¹¹⁾此外，2022 年新加坡稅務(wù)局（IRAS）推出了兩個(gè)新型稅收框架，即稅收治理框架（TGF）和企業(yè)所得稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與控制框架（CTRM），以幫助公司加強(qiáng)稅收合規(guī)。⁽¹²⁾

3. 優(yōu)化納稅服務(wù)

澳大利亞稅務(wù)局在2021—2022 財(cái)年計(jì)劃中提出，通過轉(zhuǎn)型打造一個(gè)精簡(jiǎn)化、綜合化以及數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)型的機(jī)構(gòu)，為客戶提供更簡(jiǎn)單、快速、便捷的服務(wù)。尤其是充分利用數(shù)據(jù)分析提升服務(wù)效能，為客戶提供定制化、智能化服務(wù)。例如，通過和銀行、保險(xiǎn)公司等第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行數(shù)據(jù)交流，為客戶預(yù)填個(gè)人年度納稅申報(bào)表等。在優(yōu)化服務(wù)措施方面，2018年允許納稅人對(duì)無形資產(chǎn)的折舊期限進(jìn)行自我評(píng)估，從而使征稅與資產(chǎn)潛在經(jīng)濟(jì)價(jià)值更加契合；2019 年將居民納稅人身份認(rèn)定簡(jiǎn)化為以“183 天”為第一判定標(biāo)準(zhǔn)，即若納稅人在澳大利亞連續(xù)或間斷居住至少183 天，就會(huì)被認(rèn)定為居民納稅人，由此提升了判別規(guī)則的確定性和簡(jiǎn)便性。⁽¹³⁾

2021 年新加坡稅務(wù)局與政府相關(guān)部門合作，簡(jiǎn)化企業(yè)所得稅申報(bào)流程。2022 年該國政府鼓勵(lì)納稅人注冊(cè)自動(dòng)扣費(fèi)系統(tǒng)（General Interbank Recurring Order，GIRO），以確保納稅和退稅的安全性。通過GIRO 繳稅的納稅人可享受長(zhǎng)達(dá)12 個(gè)月的免息分期付款待遇。新加坡稅務(wù)局還推出PayNow 這一新的退稅模式，納稅人可在出現(xiàn)超額支付等錯(cuò)誤后，及時(shí)安全地將退稅收入存入其銀行賬戶中。

三、新加坡、澳大利亞稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的成因溯源

通過新加坡、澳大利亞稅收營(yíng)商環(huán)境的對(duì)照分析，可從財(cái)政管理體制、稅制結(jié)構(gòu)、稅收治理模式等方面，深入解析兩國稅收營(yíng)商環(huán)境優(yōu)化的具體成因，剖析稅收治理方面的特征優(yōu)勢(shì)，以此為優(yōu)化我國稅收營(yíng)商環(huán)境提供可行方案。

（一）財(cái)政管理體制

與“城市國家”的定位相契合，新加坡實(shí)行一級(jí)財(cái)政體制，且稅收為政府收入的主要來源。主要稅種包括所得稅、貨物勞務(wù)稅、消費(fèi)稅、財(cái)產(chǎn)稅、關(guān)稅、機(jī)動(dòng)車輛稅、博彩稅。新加坡的稅制設(shè)計(jì)以憲法為依據(jù)，任何組織機(jī)構(gòu)及自然人不得以任何名義征收額外的稅費(fèi)。同時(shí)，地方政府并沒有實(shí)質(zhì)意義的稅收，只能征收諸如維修費(fèi)之類的項(xiàng)目。綜觀而言，扁平化的財(cái)政管理體制以及稅收創(chuàng)制的權(quán)威性，為新加坡構(gòu)建“輕稅國家”奠定了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。特別是針對(duì)企業(yè)實(shí)行的“輕稅”政策，是推動(dòng)新加坡形成較具吸引力的稅收營(yíng)商環(huán)境和短時(shí)間內(nèi)跨越式發(fā)展的重要因素。

澳大利亞則實(shí)行分稅制財(cái)政管理體制，分為“聯(lián)邦—州—地方”三級(jí)管理體制。聯(lián)邦政府主要稅種包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、貨物勞務(wù)稅、消費(fèi)稅和關(guān)稅，近十年來聯(lián)邦政府稅收收入占全國稅收總收入的比例達(dá)到80%左右；州政府主要稅種包括工薪稅、土地稅、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅等，州政府的財(cái)政收入主要來源于聯(lián)邦政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付，近年來地方政府稅收收入占比約為全國稅收總收入的15%；地方政府主要根據(jù)各地實(shí)際情況自行決定征收部分小稅種，主要的稅收收入源于財(cái)產(chǎn)稅（如市政稅），更多的則為服務(wù)性收費(fèi)項(xiàng)目，如水費(fèi)、電費(fèi)和服務(wù)費(fèi)、土地使用費(fèi)等，其財(cái)政收入主要來源于州政府的財(cái)政轉(zhuǎn)移支付。⁽¹⁴⁾總體來看，澳大利亞是一個(gè)綜合稅負(fù)水平較高的國家，其在分稅制財(cái)政管理體制下形成了稅權(quán)上移格局，疊加以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，使納稅人形成相對(duì)較強(qiáng)的“稅負(fù)痛感”。

（二）稅制結(jié)構(gòu)

表4 顯示，新加坡稅制中所涵蓋的稅種較為簡(jiǎn)明，并形成了“以直接稅為主、間接稅為輔”的稅制結(jié)構(gòu)。自2011—2012 財(cái)年⁽¹⁵⁾以來，直接稅在全國稅收收入中的占比在75% ～80% 的高位水平微幅波動(dòng)，2019—2020 財(cái)年該占比為78.67%；而間接稅比重也較為穩(wěn)定，但與直接稅差距較為懸殊，歷年比重僅處于20% ～25% 區(qū)間。

澳大利亞稅制結(jié)構(gòu)同樣以直接稅為主。自2011—2012 財(cái)年⁽¹⁶⁾以來，直接稅占全國稅收收入的比重高達(dá)70% 以上，而間接稅占比僅在30% 以下浮動(dòng)，兩者呈現(xiàn)較大差距。從變動(dòng)趨勢(shì)看，2011—2012 財(cái)年至2019—2020財(cái)年，澳大利亞直接稅收入占比呈現(xiàn)波動(dòng)上升態(tài)勢(shì)，從2011—2012 財(cái)年的73% 緩步升至2019—2020 財(cái)年的78.82%。間接稅占全國收入的比重則呈下降趨勢(shì)，2011—2012 財(cái)年間接稅占稅收總收入的比重為27%，而2019—2020財(cái)年間接稅占比降至21.18%。

結(jié)合兩國稅制結(jié)構(gòu)不難看出，新加坡與澳大利亞均形成了“以直接稅為主、間接稅為輔”的稅制結(jié)構(gòu)。而簡(jiǎn)明的稅種格局、更為聚焦自然人的稅收挖潛，為創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)稅收營(yíng)商環(huán)境拓展了可為空間。

（三）稅收治理能力

稅收治理能力關(guān)涉一國稅收穩(wěn)定性與稅源豐沛度。作為稅收治理能力的突出體現(xiàn)，系統(tǒng)科學(xué)的稅收征管體系，構(gòu)成了便捷高效稅收營(yíng)商環(huán)境的重要一環(huán)。

新加坡稅收征管體系優(yōu)勢(shì)的集中體現(xiàn)，在于其以高質(zhì)量服務(wù)促進(jìn)高效能申報(bào)。“電子報(bào)稅—集成化稅收門戶和稅務(wù)信息系統(tǒng)—稅收零填報(bào)”，勾畫了新加坡納稅申報(bào)系統(tǒng)變遷與納稅服務(wù)提升的演化歷程。隨著納稅申報(bào)系統(tǒng)注入更多“親民”元素，納稅流程簡(jiǎn)約化、納稅成本最小化、納稅服務(wù)個(gè)性化不斷升級(jí)，推動(dòng)納稅人滿意度不斷提升。同時(shí)，新加坡稅務(wù)服務(wù)更是建立起高效閉環(huán)的“咨詢—響應(yīng)—處理”機(jī)制。具體來看：90%的納稅郵件咨詢?cè)? 個(gè)工作日得到回應(yīng)，79%的“高峰期”電話咨詢等待時(shí)長(zhǎng)不超過1 分鐘；高達(dá)99.6%的退稅事項(xiàng)在14 日內(nèi)完成，且全部事項(xiàng)不超過30 天均可完成。⁽¹⁷⁾

就澳大利亞而言，其扁平化的機(jī)構(gòu)設(shè)置、先進(jìn)的信息處理系統(tǒng)與高質(zhì)量的納稅服務(wù)是稅收征管體系高效運(yùn)轉(zhuǎn)的重要保障。在稅務(wù)機(jī)構(gòu)設(shè)置方面，在“聯(lián)邦—州—地方”三級(jí)政府中，澳大利亞各級(jí)政府均只設(shè)置一個(gè)稅務(wù)局；稅收征收權(quán)主要集中于聯(lián)邦稅務(wù)局，在州、地方兩級(jí)不再設(shè)立聯(lián)邦稅務(wù)局的分支機(jī)構(gòu)。而機(jī)構(gòu)設(shè)置模式的良性運(yùn)轉(zhuǎn)，離不開強(qiáng)有力的信息技術(shù)支撐體系。一方面，在稅收征管設(shè)計(jì)層面，澳大利亞稅務(wù)機(jī)構(gòu)實(shí)行單一化設(shè)置，辦稅場(chǎng)所和納稅信息高度集中。同時(shí)，稅務(wù)部門人員精簡(jiǎn)化、機(jī)構(gòu)規(guī)模集約化，一定程度上減少了納稅人辦稅流程和納稅時(shí)間。另一方面，澳大利亞稅務(wù)部門建構(gòu)了涉稅信息共享渠道的法律框架和行政框架，每年能搜集近6 億條來自銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)和投資方的投資數(shù)據(jù)、雇傭信息和福利支付等交易記錄，還可為特定行業(yè)或項(xiàng)目搜集數(shù)據(jù)，最大限度降低了偷逃稅款所引致的稅收流失率。

此外，和新加坡較為一致的是，澳大利亞具有健全的納稅服務(wù)體系。這集中體現(xiàn)為，稅務(wù)部門積極為納稅人提供更為方便快捷的納稅申報(bào)方式和高質(zhì)量的稅務(wù)咨詢服務(wù)。而貫穿稅前、稅中、稅后全方位多渠道的稅務(wù)咨詢，能夠及時(shí)高效地解決稅收征納雙方的矛盾和爭(zhēng)議。

四、對(duì)我國的啟示

正確認(rèn)識(shí)并客觀研判RCEP 框架下的區(qū)域稅收營(yíng)商環(huán)境現(xiàn)狀，在區(qū)域經(jīng)濟(jì)一體化視域下，結(jié)合新加坡、澳大利亞等國家的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)及其背后邏輯，本文對(duì)于進(jìn)一步優(yōu)化我國稅收營(yíng)商環(huán)境、實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化提出以下幾點(diǎn)建議。

（一）推動(dòng)稅收“減退并舉”，規(guī)范社保費(fèi)征管

近年來，隨著減稅降費(fèi)為我國企業(yè)“松綁減壓”，企業(yè)稅負(fù)總量實(shí)現(xiàn)較大程度減輕，但其結(jié)構(gòu)性問題依然不容忽視。企業(yè)作為間接稅最主要的直接承擔(dān)主體和企業(yè)所得稅的直接負(fù)擔(dān)者，據(jù)粗略估算，其直接繳納的稅收占稅收總收入的比重高達(dá)90%以上。與我國相區(qū)別的是，在新加坡與澳大利亞，其總體形成以直接稅為主、間接稅為輔的稅制結(jié)構(gòu)，特別是在澳大利亞，又以個(gè)人所得稅為絕對(duì)支撐力量。在我國，隨著近年來稅制改革的縱深推進(jìn)，間接稅比重在稅制結(jié)構(gòu)中占據(jù)大半的布局有較大改觀，直接稅比重則呈現(xiàn)持續(xù)上行態(tài)勢(shì)。依照統(tǒng)籌考慮進(jìn)（出）口征（退）稅的口徑計(jì)算，2011—2019 年期間（見表4），我國間接稅比重在48.58%～60.82%之間浮動(dòng)，并呈穩(wěn)步下行趨勢(shì)，于2019 年降至48.8%；而直接稅占比已由2011 年的39.18%漸次爬坡至2019 年的51.20%，實(shí)現(xiàn)占比過半的突破，但相對(duì)于我國多年來積聚的豐沛稅源，未來直接稅仍有較大的提升空間。

為此，應(yīng)在基本穩(wěn)定或適當(dāng)降低宏觀稅負(fù)的基礎(chǔ)上，著力實(shí)施直接稅與間接稅的結(jié)構(gòu)性調(diào)整。一是改變我國稅制結(jié)構(gòu)過度依賴間接稅的歷史慣性，通過企業(yè)納稅人與自然人納稅人之間，貨物勞務(wù)稅、所得稅與財(cái)產(chǎn)稅之間稅負(fù)的合理配置，降低稅收超額負(fù)擔(dān)；二是繼續(xù)深入推進(jìn)稅制改革，包括增值稅與消費(fèi)稅改革的縱深推進(jìn)，高凈值人群的直接稅稅負(fù)調(diào)整等。可喜的是，2022 年我國減稅降費(fèi)秉承“減退并舉”方針，進(jìn)一步加大增值稅留抵退稅力度，預(yù)計(jì)年內(nèi)將為市場(chǎng)主體輸送約1.5 萬億元現(xiàn)金流，⁽¹⁸⁾此舉對(duì)于助力增值稅改革、優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)起到重要推動(dòng)作用。

當(dāng)前，我國已將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收權(quán)轉(zhuǎn)歸稅務(wù)部門，未來要在降低繳費(fèi)比例的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌規(guī)劃，打破區(qū)域間繳費(fèi)比例失衡的困局。此外，在總稅收和繳費(fèi)率繼續(xù)適度調(diào)降的同時(shí)，配合提高財(cái)政支出效能，繼續(xù)清理非必要支出項(xiàng)目，以財(cái)政支出“節(jié)流”助力企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)減輕。

（二）提供優(yōu)質(zhì)高效智能稅費(fèi)服務(wù)，提升納稅人滿意度與獲得感

從稅務(wù)實(shí)踐看，澳大利亞與新加坡通過科技賦能數(shù)字化轉(zhuǎn)型，利用大數(shù)據(jù)、人工智能，結(jié)合第三方機(jī)構(gòu)的數(shù)據(jù)共享共通，在簡(jiǎn)化企業(yè)申報(bào)流程的同時(shí)，方便居民繳稅和退稅。在我國，2021 年3月中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》明確提出：“大力推行優(yōu)質(zhì)高效智能稅費(fèi)服務(wù)，確保稅費(fèi)優(yōu)惠政策直達(dá)快享，切實(shí)減輕辦稅繳費(fèi)負(fù)擔(dān)，持續(xù)壓減納稅繳費(fèi)次數(shù)和時(shí)間?！?a href='' target=''>⁽¹⁹⁾可以預(yù)見的是，著力建設(shè)以服務(wù)納稅人繳費(fèi)人為中心、以發(fā)票電子化改革為突破口、以稅收大數(shù)據(jù)為驅(qū)動(dòng)力的具有高集成功能、高安全性能、高應(yīng)用效能的智慧稅務(wù)，將為推動(dòng)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展提供有力支撐。

盡管自我國稅務(wù)部門設(shè)立專門的納稅服務(wù)機(jī)構(gòu)以來，“為納稅人服務(wù)、讓納稅人滿意”等稅收服務(wù)理念已廣為社會(huì)接受，并在一定程度上成為稅務(wù)人員的自覺行為，但目前仍然存在一定的改進(jìn)潛力。為此，有必要借鑒新加坡和澳大利亞相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，秉持全方位納稅服務(wù)理念，積極提供高質(zhì)量、高效率的服務(wù)，形成納稅人訴求與稅務(wù)部門響應(yīng)的精準(zhǔn)對(duì)接與良性互動(dòng)模式。充分利用“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代“智慧稅務(wù)”的高效信息化手段，為納稅人提供更多便利，減少稅收遵從成本，增加納稅人獲得感與滿意度。與此同時(shí)，通過涉稅信息的全面掌控，為稅費(fèi)制度的科學(xué)性、稅負(fù)結(jié)構(gòu)的合理性奠定更加堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，從根本上進(jìn)一步改善稅收營(yíng)商環(huán)境。

（三）加強(qiáng)國際稅收合作，參與國際規(guī)則制定

RCEP 的創(chuàng)立初衷即為消除貿(mào)易壁壘，優(yōu)化投資環(huán)境。為此，未來可以通過RCEP 的優(yōu)化升級(jí)，進(jìn)一步強(qiáng)化國際稅收領(lǐng)域的合作，減少稅收壁壘對(duì)國際投資與貿(mào)易往來的負(fù)面影響，在協(xié)定成員國內(nèi)創(chuàng)造更加透明、健康的稅收營(yíng)商環(huán)境。

首先，可加快推進(jìn)跨境稅收服務(wù)合作機(jī)制建設(shè)，提高跨境稅收服務(wù)效率，避免形成各國涉稅信息“孤島”。同時(shí)，加快全球涉稅金融賬戶信息自動(dòng)交換步伐，提升RCEP 成員國間涉稅金融信息交換實(shí)際效果，并對(duì)稅收征管水平相對(duì)落后的成員國相關(guān)部門進(jìn)行技術(shù)支持與經(jīng)驗(yàn)分享，保障RCEP 成員國涉稅信息交換工作的順利開展。其次，應(yīng)主動(dòng)挖掘并發(fā)現(xiàn)可能存在的稅收爭(zhēng)議，積極協(xié)調(diào)各相關(guān)方，推出相對(duì)公平的爭(zhēng)議解決機(jī)制。再次，鑒于我國正處于加快“走出去”階段，需進(jìn)一步提升國際稅收規(guī)則制定中的話語權(quán)，積極融入國際稅收規(guī)則的制定過程，提出契合我國合法利益的規(guī)則細(xì)目，避免成為國際規(guī)則的被動(dòng)接受者。

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* 本文是國家社會(huì)科學(xué)基金重大項(xiàng)目“新時(shí)代中國預(yù)算績(jī)效管理改革研究”（項(xiàng)目編號(hào)：19ZDA071）、國家社科基金一般項(xiàng)目“高質(zhì)量發(fā)展視域下的中國直接稅間接稅體系改革研究”（項(xiàng)目編號(hào)：21BJY076）、天津市哲學(xué)社會(huì)科學(xué)規(guī)劃青年項(xiàng)目“減稅降費(fèi)背景下天津市財(cái)政高質(zhì)量發(fā)展路徑研究”（項(xiàng)目編號(hào)：TJY21-022）的階段性研究成果，本文受到天津市高校“青年后備人才支持計(jì)劃”資助。

1 2020年版《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》反映的是2018年度各國營(yíng)商環(huán)境情況，其他年度版本的報(bào)告以此類推。資料來源：Doing Business 2020 : Comparing Business Regulation in 190 Economies. Washington,DC.[EB/OL].[2022-04-06].https://openknowledge./bitstream/handle/10986/32436/9781464814402.pdf?sequence=24&isAllowed=y.

2 Paying Taxes 2020[EB/OL].[2022-04-06].https://www./gx/en/paying-taxes/pdf/pwc-paying-taxes-2020.pdf.

3 前沿距離分?jǐn)?shù)計(jì)算公式為：DTF＝（worst-d）/（worst-frontier），其中DTF為前沿距離分值，worst為該指標(biāo)最差水平數(shù)據(jù)，d為經(jīng)濟(jì)體該指標(biāo)數(shù)據(jù)，frontier為該指標(biāo)前沿水平數(shù)據(jù)。

4 根據(jù)此計(jì)劃，政府將比預(yù)期多減稅500億美元，為1 160萬個(gè)人降低個(gè)人所得稅，較之2017—2018年度力度更大。同時(shí)，預(yù)計(jì)到2022年年底創(chuàng)造約10萬個(gè)就業(yè)崗位。

5 Archive of Budgets[EB/OL].[2022-04-06].https://archive./bp2/bp2.pdf.

6 Budget 2021[EB/OL].[2022-04-06].https://www./singapore-budget/budget-2021/budget-booklet-(chinese).

7 雜費(fèi)回扣又稱服務(wù)及保全費(fèi)回扣，其可直接抵消組屋家庭的雜費(fèi)付款。

8 Singapore Budget[EB/OL].[2022-04-06].https://www./singaporebudget.

9 新加坡稅務(wù)局（Inland Revenue Authority of Singapore）網(wǎng)站（https://www./）。

10 Archive of Budgets[EB/OL].[2022-04-06].https://archive./bp2/bp2.pdf.

11 新加坡稅務(wù)局（Inland Revenue Authority of Singapore）網(wǎng)站（https://www./）。

12 新加坡稅務(wù)局（Inland Revenue Authority of Singapore）網(wǎng)站（https://www./）。

13 Archive of Budgets[EB/OL].[2022-04-06].https://archive./bp2/bp2.pdf.

14 財(cái)政部稅收制度國際比較課題組. 新加坡稅制[M].北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2006.

15 新加坡財(cái)年為每年4月1日至次年3月31日。為便于對(duì)比分析，2011—2012財(cái)年對(duì)應(yīng)中國2011年，以此類推。

16 澳大利亞財(cái)年為每年7月1日至次年6月30日。為便于對(duì)比分析，2011—2012財(cái)年對(duì)應(yīng)中國2011年，以此類推。

17 宋艷麗.新加坡的稅收理念、政策及服務(wù)研究對(duì)海南探索建設(shè)中國特色自由貿(mào)易港的啟示[J].今日海南,2019(2):38-40.

18 2022年，中國對(duì)增值稅留抵稅額實(shí)行大規(guī)模退稅:1.5萬億元留抵退稅，誰受益？[EB/OL].[2022-03-17].http://www.gov.cn/xinwen/2022-03/17/content_5679441.htm.

19 中共中央辦公廳 國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見》[EB/OL].(2021-03-24)[2022-01-28]. http://www.gov.cn/zhengce/2021-03/24/content_5595384.htm.