目錄

第一部分：不得抵扣進項稅額的７種情形

第二部分：不得抵扣進項稅額的賬務處理

1.用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

注意：其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。

納稅人的交際應酬消費屬于個人消費。

2.非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。

3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務和交通運輸服務。

注意：固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關的設備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

4.非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

5.非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。

注意：納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。

非正常損失的概念：非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

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6.購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

細節(jié)答疑：

（1）生活服務業(yè)中還剩哪些服務的進項稅額可以抵扣？

生活服務業(yè)包含文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務，其中，旅游娛樂服務、餐飲服務、居民日常服務不可抵扣，故生活服務業(yè)還有文化體育服務、教育醫(yī)療服務、其他生活服務可以抵扣。

注意：居民日常服務，是指主要為滿足居民個人及其家庭日常生活需求提供的服務，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護理、救助救濟、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴印等服務。攝影擴印服務、家政服務雖有可能與企業(yè)經(jīng)營相關，但是因其屬于“居民日常服務”范疇，所以不可抵扣。

（2）金融服務還剩哪些服務的進項稅額可以抵扣？

金融服務，包括貸款服務、直接收費金融服務和保險服務、金融商品轉讓。此處貸款服務和金融商品轉讓均不可抵扣，只有直接收費金融服務和保險服務可以抵扣。

注意：貸款，是指將資金貸與他人使用而取得利息收入的業(yè)務活動。各種占用、拆借資金取得的收入，按照貸款服務繳納增值稅，不得抵扣；以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照貸款服務繳納增值稅，不得抵扣；納稅人接受貸款服務向貸款方支付的與該筆貸款直接相關的投融資顧問費、手續(xù)費、咨詢費等費用，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

存款利息屬于不征收增值稅項目。

7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

差額征稅不得抵扣規(guī)定：

銷售方差額征稅的，取得的扣除憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

差額征稅的情形：經(jīng)紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、航空運輸、客運場站服務、旅游服務、建筑業(yè)服務簡易計稅、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般計稅方法余額計稅、勞務派遣服務。

一、取得不得抵扣的專用發(fā)票賬務處理

二、進項稅額轉出的情形