五、案例分析

講解了會計(jì)核算和表頭的填列方法之后，現(xiàn)在來看回前面案例中A1項(xiàng)目的一個(gè)輔助賬，上半部分是會計(jì)分錄，下半部分是輔助賬：  淘稅網(wǎng) cntaotax 中國財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)品牌   

條件里面假設(shè)是支付給非關(guān)聯(lián)方的一個(gè)委外研發(fā)的費(fèi)用，所以填列在第七項(xiàng)。在講解表頭時(shí)已經(jīng)強(qiáng)調(diào)過：如果是支付給非關(guān)聯(lián)方的委外費(fèi)用應(yīng)該填列在第七列；如果是支付給關(guān)聯(lián)方，關(guān)聯(lián)方應(yīng)該提供費(fèi)用清單，填列在一到六列。根據(jù)上圖顯示，淡藍(lán)色部分借方發(fā)生額八萬，對應(yīng)淡綠色貸方發(fā)生額八萬，2016年12月31日年末的余額歸零。A1項(xiàng)目完結(jié)，基本上也就填列完畢了。    淘稅網(wǎng) cntaotax 中國財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)品牌   

接著看A2和A3項(xiàng)目。因?yàn)锳2項(xiàng)目是自主研發(fā)，A3項(xiàng)目是合作研發(fā)，它們是由7個(gè)人同時(shí)進(jìn)行的，沒有辦法判斷張三就是做A2項(xiàng)目的，他同時(shí)參與了A2和A3項(xiàng)目。在這種情況之下，需要對張三十二月份的工時(shí)進(jìn)行匯總。

假設(shè)這七個(gè)人分別是張一、張二、張三、張四、張五、張六、張七，他們同時(shí)參加了A2和A3項(xiàng)目，那應(yīng)該在A2項(xiàng)目分?jǐn)偠嗌俟べY和五險(xiǎn)一金呢？首先要對這七個(gè)人做一個(gè)工時(shí)統(tǒng)計(jì)表，如上圖所示。

將A2、A3項(xiàng)目算出來的工時(shí)與當(dāng)期支付給七人的工資進(jìn)行分配。假設(shè)這七個(gè)人的工時(shí)比都是54.46和45.54，將他們在A2和A3項(xiàng)目進(jìn)行分配后，A2項(xiàng)目工資分配的金額是81696.43元，A3項(xiàng)目分配的工資是68303.57元；五險(xiǎn)一金一共支付了16000元，按54.46：45.54的比例進(jìn)行分?jǐn)?，A2項(xiàng)目分?jǐn)偟慕痤~是8714.29元，A3項(xiàng)目分?jǐn)偟慕痤~是7285.71元。   淘稅網(wǎng) cntaotax 中國財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)品牌   

支付給外聘人員的勞務(wù)費(fèi)一萬元也按54.46：45.54的比例進(jìn)行分?jǐn)?。那我們再看A2項(xiàng)目的輔助賬填表，上半部分是會計(jì)處理，下半部分是輔助賬的填列，顏色是一一對應(yīng)。

把A2項(xiàng)目和A3項(xiàng)目的工資、社保勞務(wù)費(fèi)加起來就等于我們的會計(jì)處理的合計(jì)數(shù)，這個(gè)是借方發(fā)生額。年末要把所有的費(fèi)用化的支出結(jié)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，2016年12月31日轉(zhuǎn)自輔助賬里面有一個(gè)貸方發(fā)生額，需要結(jié)轉(zhuǎn)出來，所以期末余額為零。

圖片中可以清晰看到，A2項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用的金額為95857.14元，A3項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用為80142.86元。這兩個(gè)項(xiàng)目年末無余額，但還沒有完成。

接下來看A4項(xiàng)目：A4項(xiàng)目是屬于集中開發(fā)。因?yàn)樗腺Y本化條件，但當(dāng)期未完結(jié)，所以會有一個(gè)余額，A4項(xiàng)目余額為兩萬元。因?yàn)槭侵Ц督o外聘人員，費(fèi)用填列在人員人工費(fèi)用的外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)，借方發(fā)生額兩萬元，期末余額為兩萬。

現(xiàn)在我們看一下A5項(xiàng)目。A5項(xiàng)目是委托給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，剛剛也強(qiáng)調(diào)了，如果我們委托的是關(guān)聯(lián)方進(jìn)行研發(fā)，費(fèi)用要填列在第一到第六列。12月31日，研發(fā)費(fèi)用要結(jié)轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用，最后本期期末余額為零。

講完了五個(gè)項(xiàng)目每一張表如何填列，接下來看匯總表的填列。匯總表非常長，分為上、下兩個(gè)部分，傳授一個(gè)填列經(jīng)驗(yàn)：首先把下半部分填完，即項(xiàng)目明細(xì)（填寫項(xiàng)目貸方發(fā)生額），然后再填上半部分。

現(xiàn)在，根據(jù)我們案例中的五個(gè)項(xiàng)目，把研發(fā)支出輔助賬匯總表的下半部分填完：序號、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目編號、研發(fā)形式，再看看屬于資本化還是費(fèi)用化、項(xiàng)目實(shí)施狀態(tài)、委托方與受托方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系、是否委托境外、研發(fā)成果及證書號、各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用明細(xì)的填寫等等。  淘稅網(wǎng) cntaotax 中國財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)品牌   

A1項(xiàng)目是不存在委托境內(nèi)非關(guān)聯(lián)方的，所以選“不存在”；A2—A4項(xiàng)目是非委托研發(fā)，所以選擇“非委托研發(fā)”；A5項(xiàng)目屬于境內(nèi)的關(guān)聯(lián)方研發(fā)，所以在是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系選項(xiàng)選“存在”；最后是否委托境外選項(xiàng)三選一，如果是委托境內(nèi)的就選“委托境內(nèi)”，委托境外選擇“委托境外”，非委托項(xiàng)目的選“非委托項(xiàng)目”。之后研發(fā)成果，A1已經(jīng)完結(jié)了，所以選擇“計(jì)算機(jī)軟件”（假設(shè)），然后填寫一個(gè)研發(fā)成果證書編號。前面的基本項(xiàng)目填完之后，每一個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用明細(xì)金額是填貸方發(fā)生額。

A1項(xiàng)目8萬元，因?yàn)楫?dāng)期已經(jīng)完結(jié)，結(jié)轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，所以第7列填8萬元。A2項(xiàng)目，發(fā)生工資、五險(xiǎn)一金、外聘人員費(fèi)用一共95857.14元。A3項(xiàng)目是80142.86元。A4項(xiàng)目，當(dāng)期有發(fā)生額但未完結(jié)，也就是說沒有貸方發(fā)生額，這個(gè)項(xiàng)目仍然需要填列，但貸方發(fā)生額為空。A5項(xiàng)目是委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)，所以不能填列在第七列，而是填列在一到六列。  淘稅網(wǎng) cntaotax 中國財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)品牌   

A5項(xiàng)目的貸方發(fā)生額一到七列基本上填完了，我們再7.1怎么填?；氐缴蠄D中的公式表“存在委托境外研發(fā)序號7.1”：如果是委托關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，這個(gè)數(shù)字就等于序號1-6；如果是委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)的，這個(gè)數(shù)字等于序號7。

然后到第八列，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1至5類費(fèi)用合計(jì)（1 2 3 4 5），是除了其它費(fèi)用之外的研發(fā)費(fèi)用合計(jì)數(shù)。8.1的存在是因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定：其他費(fèi)用不能超過1到5項(xiàng)的10%。  淘稅網(wǎng) cntaotax 中國財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)品牌   

第九列是當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額。當(dāng)期費(fèi)用化支出可加計(jì)扣除總額等于1到5項(xiàng)的合計(jì)數(shù)再減去自主、合作、集中研發(fā)，因?yàn)闆]有委外，這個(gè)應(yīng)該等于1到5項(xiàng)的合計(jì)數(shù)加上可加計(jì)扣除的其他費(fèi)用，換句話說，就等于序號8加其他費(fèi)用最小值，即8.1和6的孰小值。

匯總表的下半部分填列完了，再填列上半部分。上半部分相對簡單，案例里面假設(shè)期初余額為零，本期借方發(fā)生額就按照本期實(shí)際發(fā)生額匯總數(shù)來填列。本期貸方發(fā)生額就等于下半部分的合計(jì)數(shù)，所以建議先填下半部分。其中結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用的金額可以與研發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬數(shù)字相對應(yīng)。結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)8萬元，這個(gè)數(shù)字可以跟研發(fā)支出的明細(xì)賬進(jìn)行對比。第八項(xiàng)也是根據(jù)之前已經(jīng)填列的貸方合計(jì)數(shù)來寫的，貸方發(fā)生數(shù)匯總填到8和9。最后期末余額2萬元?jiǎng)t是A4項(xiàng)目資本化未完結(jié)的2萬元。

匯總表填完了，最后來看研發(fā)支出輔助賬匯總表和研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表的邏輯關(guān)系。研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表的1到9列的發(fā)生額就是匯總表貸方發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用那一行的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過顏色一一對應(yīng)，我們可以看到歸集表列數(shù)的1.1工資薪金跟倒轉(zhuǎn)過來的匯總表的1.1是一樣的，所以企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)《研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表》。

研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表1到9行的發(fā)生數(shù)就等于匯總表的第四行結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用的這行數(shù)。這兩張表填完了之后，對照研發(fā)支出明細(xì)賬再看一下合計(jì)數(shù)，當(dāng)期的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)是306000元，就等于我們當(dāng)期的貸方發(fā)生額195000加21000加1萬和8萬。借方發(fā)生額326000元就等于借方發(fā)生額195000加21000加3萬加8萬。換句話說，輔助賬的發(fā)生額對應(yīng)的是研發(fā)支出科目的當(dāng)期發(fā)生額，如果沒有對上，就要找一找原因了。

   作者：胡蓉