近期，有關(guān)違約金、賠償金收入開(kāi)票繳稅問(wèn)題納稅人來(lái)電咨詢較多，根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算繳納增值稅。其中，價(jià)外費(fèi)用包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

一、什么是違約金和賠償金？?jī)烧叩膮^(qū)別是什么？

違約金是指合同一方由于主觀過(guò)錯(cuò)不履行或不完全履行合同，而按合同約定依法支付給另一方一定比例的貨幣資金。賠償金則是指合同一方違反合同約定，給另一方造成了經(jīng)濟(jì)損失，按損失程度給予一定的貨幣賠償。對(duì)違約金來(lái)說(shuō)，只要雙方在合同中約定了違約金的相關(guān)條款，違約一方就必須付給另一方違約金，與是否造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失無(wú)必然聯(lián)系。而給付賠償金的前提是合同一方違反合同約定，且給另一方造成了實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失。如果合同中約定了以違約金方式承擔(dān)違約責(zé)任的，若違約方違反合同約定給另一方造成實(shí)際經(jīng)濟(jì)損失超過(guò)違約金的，還應(yīng)給付合同另一方賠償金，以補(bǔ)償違約金之不足。

二、實(shí)務(wù)操作

（一）違約金

例1：A公司為一般納稅人，2014年6月1日整體租入一幢辦公樓，2014年9月1日將二樓出租給B餐飲企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱B企業(yè)），合同約定租賃期為3年，B企業(yè)因經(jīng)營(yíng)不善，于2017年5月提出解除合約，按合同約定B企業(yè)應(yīng)支付給A公司違約金10萬(wàn)元，辦公樓和A公司在同一地區(qū)，A公司選擇一般計(jì)稅方法。問(wèn)A公司向B企業(yè)收取的10萬(wàn)元違約金要繳納增值稅嗎？要不要開(kāi)票？

解析：（1）根據(jù)上述規(guī)定，A公司在向B企業(yè)提供應(yīng)稅服務(wù)（租賃服務(wù)）過(guò)程中，因B企業(yè)提前解除合約，A公司向B企業(yè)收取的10萬(wàn)元違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=[100000÷（1+11%）]×11%=9909.91元

（2）A公司應(yīng)向B企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票。

例2：A公司為一般納稅人，2016年3月1日整體租入一幢辦公樓，A公司于2016年5月20日與B餐飲企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱B企業(yè)）簽訂了一份房屋租賃合同，合同約定租賃期為2016年6月1日至2019年5月31日，B企業(yè)因重大經(jīng)營(yíng)決策調(diào)整，于2016年5月28日提出解除合約，按合同約定B企業(yè)應(yīng)支付給A公司違約金5萬(wàn)元。問(wèn)A公司向B企業(yè)收取的5萬(wàn)元違約金要繳納增值稅嗎？要不要開(kāi)票？

解析：（1）根據(jù)上述案例，A公司在未提供應(yīng)稅服務(wù)（租賃服務(wù)）的情況下，因B企業(yè)違約而收取的違約金，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不屬于增值稅征稅范圍，不應(yīng)繳納增值稅。

（2）根據(jù)《發(fā)票管理辦法》規(guī)定，發(fā)票是指在購(gòu)銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款憑證，因?yàn)锳公司未提供應(yīng)稅服務(wù)（租賃服務(wù)），所以不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票。

（二）賠償金

例3：A公司為一般納稅人，2014年9月20日與B公司簽訂了一份房屋租賃合同，合同約定租賃期為2014年10月1日至2016年9月30日，租賃期滿B公司將租賃房交還給A公司時(shí)，A公司驗(yàn)收人員發(fā)現(xiàn)房屋內(nèi)墻面有多處明顯破損，經(jīng)雙方協(xié)商，B公司支付給A公司賠償金5000元，房屋和A公司在同一地區(qū)，A公司選擇一般計(jì)稅方法。問(wèn)B公司支付給A公司的5000元賠償金是否要繳納增值稅？要不要開(kāi)票？

解析：（1）根據(jù)上述規(guī)定，A公司在向B公司提供應(yīng)稅服務(wù)（租賃服務(wù)）過(guò)程中，因B公司使用不當(dāng)而支付給A公司的損失賠償金5000元屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入增值稅應(yīng)稅銷售額計(jì)算繳納增值稅。

應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅額=[5000÷（1+11%）]×11%=495.50元

（2）A公司應(yīng)向B公司開(kāi)具增值稅發(fā)票。