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從近幾年的實(shí)踐來看，國有資產(chǎn)管理體制改革按照“有進(jìn)有退、有所有或有所不為”的原則，進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，它對調(diào)整國有經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、促進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革、完善所有制結(jié)構(gòu)以及建立現(xiàn)代企業(yè)制度起到了十分重要的作用。但在國有企業(yè)轉(zhuǎn)制過程中，由于監(jiān)管國有資產(chǎn)的法律法規(guī)滯后、監(jiān)督體系不健全等原因，國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象還比較突出，已成為社會公眾和新聞媒體關(guān)注的熱點(diǎn)問題。因此，筆者從分析國有資產(chǎn)流失主要渠道的角度，探討如何加強(qiáng)國有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督。 一、國有資產(chǎn)流失的主要渠道 國有資產(chǎn)經(jīng)營運(yùn)作中流失渠道是多種多樣的：有資產(chǎn)重組中的流失、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的流失、清產(chǎn)核資中的流失、經(jīng)營管理中的流失、投資決策中的流失等等。歸納起來，主要有： （一）投資決策環(huán)節(jié)的國有資產(chǎn)流失。國有企業(yè)投資有規(guī)范的程序和嚴(yán)格的規(guī)定，但實(shí)際工作中，有部分國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者違背客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不考慮國家產(chǎn)業(yè)政策，缺乏投資風(fēng)險(xiǎn)意識，往往從企業(yè)小集體利益出發(fā)，盲目決策造成國有資產(chǎn)大量損失浪費(fèi)，應(yīng)該講投資失誤是國有資產(chǎn)流失的重要渠道，具體表現(xiàn)為：一是盲目決策造成流失。缺乏可行性研究或可行性研究走過場，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者為講政績，盲目上項(xiàng)目、上規(guī)模，結(jié)果項(xiàng)目上馬之日就是項(xiàng)目的虧損之日；二是重復(fù)建設(shè)造成流失。不講究客觀經(jīng)濟(jì)規(guī)律，不考慮國家產(chǎn)業(yè)政策，投資長線項(xiàng)目和產(chǎn)品，國有資產(chǎn)在低效率經(jīng)營中流失；三是亂投資造成流失。有的國有企業(yè)片面強(qiáng)調(diào)多元化經(jīng)營和走出去的發(fā)展戰(zhàn)略，盲目向其他企業(yè)或者境外亂投資，長期投資無效益。有的項(xiàng)目甚至不如實(shí)反映投資收益，形成企業(yè)賬外小金庫；四是產(chǎn)權(quán)不清造成流失。能源、公共服務(wù)壟斷行業(yè)往往為小團(tuán)體利益，興辦集體企業(yè)，國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定不清，資金大量流向“三產(chǎn)”和經(jīng)濟(jì)實(shí)體，通過關(guān)聯(lián)交易讓利、或低價(jià)出租房屋及出讓土地使用權(quán)。 （二）經(jīng)營管理環(huán)節(jié)的國有資產(chǎn)流失。加強(qiáng)經(jīng)營管理是提高國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，相當(dāng)多的國有企業(yè)忽視內(nèi)部管理，造成經(jīng)營管理混亂，跑冒滴漏問題嚴(yán)重。具體表現(xiàn)為：一是資金管理失誤造成流失。股票及期貨交易是近幾年國有企業(yè)資本運(yùn)作的熱點(diǎn)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識，加上證券、期貨公司的違法違法亂紀(jì)規(guī)操作，盲目入市，有的將資金存大額存款或存高息，有的為其他企業(yè)盲目擔(dān)保，上當(dāng)受騙虧損嚴(yán)重，責(zé)任難以追究；二是設(shè)置賬外賬造成流失，相當(dāng)多的企業(yè)直接將各類收入放置賬外使用，脫離企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益流向小團(tuán)體和個人手中，國家利益受到損害；三是管理混亂造成流失。材料庫存、銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度薄弱，直接影響企業(yè)應(yīng)收賬款無人清收，形成呆死賬。材料物資領(lǐng)用、保管制度松懈，庫存材料賬實(shí)不符，造成國有資財(cái)?shù)牧魇?；四是分配關(guān)系失調(diào)造成流失。目前，部分國有企業(yè)不考慮長遠(yuǎn)利益和全局利益，而是從個人利益出發(fā)，處理國家、企業(yè)、個人三者分配關(guān)系時(shí)，一味強(qiáng)調(diào)收入向個人傾斜，職工收入增長水平高于了企業(yè)實(shí)現(xiàn)利稅的增長幅度和企業(yè)工資總額的增長幅度。 （三）股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的國有資產(chǎn)流失。國有企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組、股權(quán)收購等資本運(yùn)作時(shí)，往往在資產(chǎn)評估、清產(chǎn)核資方面做手腳，容易造成國有資產(chǎn)流失或轉(zhuǎn)為個人財(cái)產(chǎn)。具體表現(xiàn)為：一是通過評估機(jī)構(gòu)不履行評估程序，只按賬面價(jià)值確定資產(chǎn)，根據(jù)對象任意調(diào)整凈資產(chǎn)價(jià)值。或者與評估機(jī)構(gòu)串通作弊，對被審計(jì)單位提供的虛假報(bào)告和資料，不加以分析審計(jì)，壓低或抬高價(jià)值；二是資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓不合理。轉(zhuǎn)讓價(jià)格不以資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)的評估結(jié)果為依據(jù)，甚至不評估，而是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)自行決定，轉(zhuǎn)讓價(jià)格不能真實(shí)反映企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值；三是清產(chǎn)核資流于形式。少計(jì)資產(chǎn)和收益，轉(zhuǎn)移、隱匿國有資產(chǎn)設(shè)賬外賬，沒有將賬外資產(chǎn)納入清產(chǎn)核資范圍。甚至以低價(jià)或無償形式將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)為個人財(cái)產(chǎn)，未將土地使用權(quán)、商譽(yù)、無形資產(chǎn)作價(jià)。個人出資不到位或不規(guī)范，甚至虛假出資；四是“脫殼改制”造成流失。企業(yè)借股份制改造、資產(chǎn)重組之機(jī)，把原企業(yè)的一部分優(yōu)良資產(chǎn)剝離出來，如效益好的設(shè)備、車間等出售或轉(zhuǎn)讓給非國有企業(yè)，將債務(wù)包袱留給原企業(yè)，銀行資金無法收回。 二、適應(yīng)新形式，加強(qiáng)國有資產(chǎn)審計(jì) 十六大報(bào)告明確提出：“建立中央政府和地方政府分別代表國家履行出資人職責(zé)，享有所有者權(quán)益，權(quán)利、義務(wù)和責(zé)任相統(tǒng)一，管資產(chǎn)和管人、管事相結(jié)合的國有資產(chǎn)管理體制”。隨著國有資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制的變化，國家審計(jì)機(jī)關(guān)如何利用地位超脫、獨(dú)立性強(qiáng)的特征，充分發(fā)揮保障國有資產(chǎn)的安全完整、保值增值和促進(jìn)國有資本的高效運(yùn)營的重要職責(zé)，是需要研究的課題。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下三個方面著手： （一）加強(qiáng)對國有資產(chǎn)、企業(yè)改制和股權(quán)轉(zhuǎn)讓的審計(jì)監(jiān)督。隨著國有資產(chǎn)改革和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，一部分國有企業(yè)會出現(xiàn)資產(chǎn)重組、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、資產(chǎn)處置等交易，在這些交易后面隱藏著國有資產(chǎn)流失和個人腐敗問題。審計(jì)監(jiān)督要提前介入、關(guān)口前移，把企業(yè)重組、改制和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交易置于企業(yè)干部職工監(jiān)督之下，保證公開、公正、公平。審計(jì)應(yīng)抓住企業(yè)資產(chǎn)處置、股權(quán)轉(zhuǎn)讓、改組改制過程中的清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估、資產(chǎn)處置等重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)監(jiān)督管理。同時(shí)，審計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)和健全國有股權(quán)公開市場交易的規(guī)則、程序的有效審計(jì)監(jiān)督。杜絕企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者少數(shù)人說了算，防止國有資產(chǎn)的流失。 （二）加強(qiáng)對社會中介機(jī)構(gòu)規(guī)范執(zhí)業(yè)的審計(jì)監(jiān)督。國有資產(chǎn)流失不是國有企業(yè)一個孤立的違法違紀(jì)問題，他涉及到方方面面，其中社會中介機(jī)構(gòu)與企業(yè)共同弄虛作假不是少數(shù)，沒有社會中介機(jī)構(gòu)的配合默契，國有資產(chǎn)也不會輕而易舉流失。因此，國家審計(jì)機(jī)關(guān)要加大對會計(jì)師事務(wù)所及資產(chǎn)評估公司執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查力度，對幫助企業(yè)弄虛作假、出具不實(shí)審計(jì)、評估、驗(yàn)資報(bào)告的社會中介及責(zé)任人員嚴(yán)肅查處，規(guī)范會計(jì)市場，使國有企業(yè)改組改制、股權(quán)轉(zhuǎn)讓不因會計(jì)信息失真而造成國有資產(chǎn)流失。 （三）加強(qiáng)對國有企業(yè)重大投資項(xiàng)目的績效審計(jì)。國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者盲目決策造成投資損失浪費(fèi)是國有資產(chǎn)流失的重要渠道，同時(shí)領(lǐng)導(dǎo)人員責(zé)任追究制度的缺失。審計(jì)監(jiān)督部門要以履行納稅人的角度，審查國有企業(yè)決策者的投資行為，維護(hù)納稅人的利益，嚴(yán)防國有資產(chǎn)輕易流失。要從國家產(chǎn)業(yè)政策調(diào)整、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)指導(dǎo)和項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益方面，加強(qiáng)對國有企業(yè)重大投資項(xiàng)目的績效審計(jì)，按照審計(jì)署五年規(guī)劃要求，提高績效審計(jì)的比重，多從事前、事中介入國有企業(yè)的重大投資項(xiàng)目，針對項(xiàng)目的可行性研究、項(xiàng)目效益分析以及項(xiàng)目投資管理等問題，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的職責(zé)，維護(hù)國家利益和納稅人利益。（施青林） |
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