從2014版企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表開始，有人就對(duì)其中的A105050報(bào)表即職工薪酬及納稅調(diào)整明細(xì)表里面的公式提出了質(zhì)疑，認(rèn)為第4行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”第7列“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”的表內(nèi)公式是錯(cuò)誤的。在今年剛出來的2017版企業(yè)所得稅匯算清繳報(bào)表中，相應(yīng)的公式還是沒有修改。是表格設(shè)計(jì)人的疏忽，還是認(rèn)為這個(gè)公式錯(cuò)誤的人們本身理解就有問題呢？

首先我們先來看這張A105050職工薪酬支出與納稅調(diào)整明細(xì)表：

我們要重點(diǎn)關(guān)注的是第1列、第2列、第5列、第6列和第7列。接下用數(shù)據(jù)來說話，這樣討論起來會(huì)更加清晰明了。

“納稅調(diào)整金額”、“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)額”均發(fā)生錯(cuò)誤的情形

假設(shè)某企業(yè)當(dāng)年實(shí)際發(fā)放稅法認(rèn)可的工資薪金總額為200萬（可以作為職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除計(jì)算限額的依據(jù)），職工教育經(jīng)費(fèi)賬載金額是10萬，實(shí)際發(fā)生了2萬。

見下表

其中第5列依填表說明是填10萬+0與200萬*2.5%孰小值，填200萬*2.5%也就是5萬，但是企業(yè)實(shí)際發(fā)生額只有2萬。

依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》要求，職工教育經(jīng)費(fèi)必須實(shí)際發(fā)生且不超過工資、薪金總額2.5%的部分才能在稅前列支。這樣的話，這個(gè)表的確存在問題。

以本例為例，第5列“稅收金額”應(yīng)該是2萬，但是填表說明只是比對(duì)了“第1列+第4列”合計(jì)金額與第5列孰小，而沒有考慮到第2列的實(shí)際發(fā)生額，導(dǎo)致了稅收金額是5萬的錯(cuò)誤，第6列=第1列減去第5列（10-5）等于5萬也就錯(cuò)了，賬載金額列入損益的是10萬，實(shí)際可以稅前扣除的是2萬，那么應(yīng)該調(diào)整8萬才對(duì)，可按照填報(bào)邏輯卻是5萬。第7列按照表中公式得出是5萬，也就存在錯(cuò)誤了。

應(yīng)該見下表

但是真的對(duì)了嗎？第6列是正確了，但是第7列還是有問題，第7列按照公式得出是8萬，這個(gè)8萬就很令人費(fèi)解，實(shí)際只是發(fā)生了2萬，卻要結(jié)轉(zhuǎn)8萬。應(yīng)該是沒有結(jié)轉(zhuǎn)的才對(duì)，所以第1列和第2列也需要比較，按照孰小原則與第5列的差才是結(jié)轉(zhuǎn)的金額。

所以正確的應(yīng)該見下表

“納稅調(diào)整金額”正確但“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)額”是錯(cuò)誤的情形

在某種情況下，“納稅調(diào)整金額”也可能是正確的。比如其他假設(shè)條件同上，該企業(yè)實(shí)際發(fā)生數(shù)為6萬，

那么請(qǐng)看下表

在這種情況下，“納稅調(diào)整金額”這一欄邏輯關(guān)系就成立了，也就是說當(dāng)?shù)?列的金額在“第1列+第4列”合計(jì)金額與稅收允許限額的之間且小于第1列金額時(shí)方才滿足，填報(bào)才成立的。但是第7列“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”還是存在問題，按照表中公式第7列=10+0-5，這又明顯不對(duì)了，實(shí)際發(fā)生了6萬，允許當(dāng)年扣除5萬，那結(jié)轉(zhuǎn)以后年度應(yīng)該是1萬才對(duì)。所以這一列應(yīng)該按照第1列和第2列孰小值與第5列的差。

正確的見下表

“納稅調(diào)整金額”與“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”需要分析填列的情形

假設(shè)其他條件與上述一致，賬載金額3萬，實(shí)際發(fā)生額是6萬，又會(huì)出現(xiàn)什么樣的情況呢？

那么請(qǐng)看下表

這種情況下，第5列“稅收金額”依填報(bào)說明是按第1列和第4列合計(jì)金額與稅法允許扣除金額孰小值填列，第1列+第4列=3+0=3(萬)，稅法允許扣除限額是5萬（200*2.5），那么應(yīng)該是填3萬，這樣第6列“納稅調(diào)整金額”就有問題了，賬上列支了3萬，稅法允許扣除的限額是5萬，實(shí)際發(fā)生了6萬，應(yīng)該是可以扣除5萬的，賬上列支了3萬，應(yīng)該可以再列2萬，納稅調(diào)整金額相應(yīng)應(yīng)調(diào)整-2萬，超支的1萬元遞延以后年度扣除。但是很遺憾，在填報(bào)說明里面我們看不到這樣的邏輯。

正確的報(bào)表：

還有復(fù)雜的情況，以后有機(jī)會(huì)的時(shí)候再繼續(xù)分析。

綜上所述，第2列是2017版報(bào)表新增的列次，引入的初衷應(yīng)該是為了讓賬載金額、實(shí)際發(fā)生額和稅法規(guī)定允許的限額三者進(jìn)行比較，但在實(shí)際的填表說明里卻沒有看到類似的規(guī)則。

從上述例題來看，我們對(duì)第5列的填報(bào)應(yīng)該要進(jìn)行分析：

匯算清繳工作即將開展，17版報(bào)表再改，以上韓海敏老師僅以A105050職工薪酬支出及納稅調(diào)整明細(xì)表的3個(gè)點(diǎn)為例，就引出了諸多陷阱，其他涉及到更改的二十幾張報(bào)表到底該怎么填寫？想想都后怕，對(duì)此，韓老師特開設(shè)老韓說稅匯算清繳專題系列直播課。

3月15日（周四）晚8點(diǎn)，準(zhǔn)時(shí)更新，韓老師與你共同探討匯繳報(bào)表背后看不見的數(shù)據(jù)比對(duì)和邏輯校驗(yàn)。

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