為了解決職工薪酬支出的賬載金額與企業(yè)實(shí)際發(fā)生額有可能存在差異的問題，國家稅務(wù)總局發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）》在《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）中增加了第2列“實(shí)際發(fā)生額”填報(bào)列次，并調(diào)整相關(guān)列次的計(jì)算規(guī)則和邏輯關(guān)系。通過近期對(duì)2017年度企業(yè)所得稅申報(bào)中發(fā)現(xiàn)，這次計(jì)算規(guī)則的調(diào)整，仍然不利于職工教育經(jīng)費(fèi)的精準(zhǔn)調(diào)整，筆者建議進(jìn)一步修改?，F(xiàn)通過案例予以分析。 A公司按2.5%的比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)，2016年經(jīng)批準(zhǔn)的工資基數(shù)為1000萬元，在成本費(fèi)用中計(jì)提的工資為1000萬元，實(shí)際發(fā)放800萬元，年末工資薪酬結(jié)余200萬元。計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)25萬元，會(huì)計(jì)科目反映使用了21萬元，其中報(bào)銷公司副總和財(cái)務(wù)總監(jiān)境外培訓(xùn)與考察費(fèi)用8萬元。在管理費(fèi)用科目反映購置90萬元的培訓(xùn)設(shè)備所計(jì)提折舊費(fèi)用9萬元。2017年計(jì)入成本費(fèi)用中的工資為1000萬元，動(dòng)用上年工資薪酬結(jié)余200萬元，計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)仍為25萬元，實(shí)際使用了23萬元，管理費(fèi)用中繼續(xù)反映培訓(xùn)設(shè)備所計(jì)提的折舊費(fèi)用9萬元。 A公司2016年度可在成本費(fèi)用中計(jì)提25萬元（1000×2.5%），工資實(shí)發(fā)數(shù)為800萬元，則工資薪金支出稅收金額為800萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬元。公司高層管理人員境外培訓(xùn)和考察費(fèi)8萬元，不應(yīng)擠占職工教育經(jīng)費(fèi)，從其反映的21萬元使用數(shù)中予以剔除。培訓(xùn)設(shè)備所計(jì)提的折舊費(fèi)用9萬元應(yīng)歸集到職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額，那么實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)為22萬元（21-8+9）。由此可見，職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提數(shù)25萬元和實(shí)際發(fā)生數(shù)22萬元均大于允許稅前扣除數(shù)20萬元（800×2.5%），故應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額為5萬元（25-20），累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額為2萬元（22-20）。 A公司2017年動(dòng)用了上年工資薪酬結(jié)余200萬元，即實(shí)發(fā)工資1200萬元（1000+200）。職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提數(shù)為25萬元，實(shí)際使用了23萬元，培訓(xùn)設(shè)備所計(jì)提的折舊費(fèi)用9萬元應(yīng)調(diào)整到職工教育經(jīng)費(fèi)，經(jīng)調(diào)整后實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)為32萬元（23+9），可稅前扣除額為30萬元（1200×2.5%），調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬元（30-25），滾存結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額4萬元（32+2-30）。 按照以上分析及填報(bào)說明，填報(bào)2017年度A105050明細(xì)表（見表1）： 表1. A105050 《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（2017年版） 金額單位：萬元 通過以上填報(bào)（見表1），發(fā)現(xiàn)2017年底累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的職工教育經(jīng)費(fèi)為0（第5行第7列），實(shí)際應(yīng)為5萬元。另外，通過第7列的計(jì)算關(guān)系（即7=1+4-5）得出，第12行“合計(jì)”第7列為-200萬元，不等于第5行第7列。顯然，如此填報(bào)，不能真實(shí)反映納稅調(diào)整額及累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)額。 注：《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》（A類，2017年版）填表說明中第5行第5列“稅收金額”填報(bào)納稅人按照稅收規(guī)定允許稅前扣除的金額（不包括第6行可全額扣除的職工培訓(xùn)費(fèi)用金額），按第1行第5列“工資薪金支出—稅收金額×扣除比例與本行第1+4列之和的孰小值填報(bào)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，A105050明細(xì)表的填報(bào)原理是：當(dāng)職工教育經(jīng)費(fèi)按工資薪金總額的一定比例限額扣除時(shí)，可在稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)是實(shí)際發(fā)生額和以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)扣除額之和與扣除限額二者中較低者，與會(huì)計(jì)上計(jì)提的職工教育經(jīng)費(fèi)并無關(guān)系。 針對(duì)以上問題，按照稅法規(guī)定，建議對(duì)2017版申報(bào)表提出兩點(diǎn)修改意見：
修改后重新填報(bào)（見表2）。 表2. A105050 《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（2017年版） 金額單位：萬元 《職工薪酬納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105050）第13行“合計(jì)”第7列“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”=第4行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”第7列“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除額”，這個(gè)校驗(yàn)關(guān)系，是報(bào)表修訂和填報(bào)都必須遵循的準(zhǔn)則。同時(shí)，提醒納稅人要按照稅法規(guī)定的確認(rèn)原則、規(guī)定范圍、支付對(duì)象對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額予以全面歸集，預(yù)先完成表外調(diào)整，然后再填報(bào)申報(bào)表，確保納稅調(diào)整真實(shí)、全面。 有問題請(qǐng)戳
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