一、企業(yè)分立方案

例：A公司名下持有某目標(biāo)物業(yè)，A公司與B公司就該目標(biāo)物業(yè)達(dá)成收購(gòu)協(xié)議。A公司擬通過(guò)分立方式將目標(biāo)物業(yè)轉(zhuǎn)移至目標(biāo)公司，由B公司通過(guò)股權(quán)收購(gòu)的形式完成對(duì)目標(biāo)物業(yè)的收購(gòu)。其主要的過(guò)程如下：

二、分立流程

1、聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)A公司的資產(chǎn)、負(fù)債情況進(jìn)行審計(jì)，出具資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)產(chǎn)清單；

2、確認(rèn)分立方案，A公司與B公司確認(rèn)目標(biāo)物業(yè)價(jià)值以及各自費(fèi)用承擔(dān)；

3、A公司召開(kāi)股東會(huì)，出具《股東會(huì)決議》。A公司與分立后的D公司簽署《分立協(xié)議》，就資產(chǎn)、負(fù)債作出劃分。（D公司在名稱(chēng)預(yù)核準(zhǔn)后可簽署協(xié)議）

4、A公司就分立事項(xiàng)于作出股東會(huì)決議之日起10日內(nèi)通知債權(quán)人，30日內(nèi)登報(bào)公告（省級(jí)以上報(bào)紙）；

5、A公司將上述相關(guān)資料一并整理好后報(bào)稅局審核確認(rèn)（含稅收優(yōu)惠政策的適用），其中需向地稅局申請(qǐng)免征土地增值稅、契稅（辦理《不征稅申請(qǐng)表》及《納稅人減免稅（費(fèi)）申請(qǐng)表》等），向國(guó)稅局申請(qǐng)免征增值稅（辦理《納稅人減免稅備案登記表》及《增值稅減免稅備案登記表》等），企業(yè)所得稅（一般性稅務(wù)處理）與印花稅按規(guī)定繳納；

6、A公司完成變更登記，D公司完成新設(shè)登記；

7、A公司與D公司共同向交易中心申請(qǐng)辦理土地房產(chǎn)變更登記。

三、納稅分析

（1）分立階段

1、企業(yè)所得稅

根據(jù)《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009]59號(hào)）的規(guī)定，企業(yè)所得稅若適用特殊性稅務(wù)處理，則要求被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變?cè)瓉?lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。此外，要求企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。對(duì)此，即使A公司分立過(guò)程中可以適用特殊性稅務(wù)處理，D公司原股東仍需滿(mǎn)足持股滿(mǎn)12個(gè)月的鎖定要求。

若適用一般性稅務(wù)處理，D公司對(duì)接受A公司的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

2、增值稅及附加

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)）規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓?zhuān)徽魇赵鲋刀?。?/span>

3、土地增值稅

《關(guān)于企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2015]5號(hào)）規(guī)定：“按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對(duì)原企業(yè)將國(guó)有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅……五、上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)?！?/span>

4、契稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》（財(cái)稅[2008]175號(hào)）規(guī)定：“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個(gè)或兩個(gè)以上投資主體相同的企業(yè)，對(duì)派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！?/span>

5、印花稅

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅政策的通知》（財(cái)稅[2003]183號(hào)）第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！?/span>

（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段

1.企業(yè)所得稅

一般性稅務(wù)處理情況下作平轉(zhuǎn)；特殊性稅務(wù)處理情況下需就溢價(jià)繳納企業(yè)所得稅。

2.增值稅及附加——無(wú)

3.土地增值稅——無(wú)

4.契稅——無(wú)

5.印花稅——有

值得注意的是，企業(yè)分立在適用特殊性稅務(wù)處理的情況下，分立滿(mǎn)一年后將分立后企業(yè)（公司D）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給收購(gòu)方時(shí)，因新分立企業(yè)（公司D）以原剝離資產(chǎn)的歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)依舊會(huì)產(chǎn)生較高的溢價(jià)，該種情況下將分立企業(yè)（公司D）的股權(quán)轉(zhuǎn)讓至原股東在稅收優(yōu)惠地設(shè)立的載體后再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)將能起到明顯的節(jié)稅效果。