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我國稅收法規(guī)對年終獎的個人所得稅的計(jì)算，作出了不同于月工資的規(guī)定，采用了全額累進(jìn)稅率的計(jì)稅方式，形成了一些多發(fā)少得的稅收“陷阱”；同時，在全年工資總額一定的情況下，如何在月工資和年終獎之間進(jìn)行合理分配，也為個人所得稅提供了籌劃的空間。本文就上述兩個方面進(jìn)行分析，通過計(jì)算得出最佳方案，方便財(cái)務(wù)人員掌握籌劃的來龍去脈，并在實(shí)際工作中采用，達(dá)到個人所得稅節(jié)稅的目的。 一、關(guān)于年終獎稅收法規(guī)政策簡述 新的《個人所得稅法》第三條第一款規(guī)定：工資、薪金所得，適用超額累進(jìn)稅率，稅率為3%-45%。 《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計(jì)算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號），對全年一次性獎金計(jì)算稅方式予以明確：將全年一次性獎金，按照單獨(dú)作為一個月的工資、薪金所得進(jìn)行計(jì)稅，稅額計(jì)算方法為：先將全年一次性獎金除以12個月，根據(jù)其商數(shù)，按照月工資稅率表，確定其稅率和速算扣除數(shù)。 二、年終獎稅收盲區(qū)分析 按照上述（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定，從全年一次性獎金征收稅額的計(jì)算公式來看，先除以12確定所得稅率，成了平均12個月的獎金，但只扣除一個月的速算扣除數(shù)，也就是說，其中1個月適用的是超額累進(jìn)稅率，另外11個月是全額累計(jì)稅率。由于全額累進(jìn)稅率的存在，在稅率變化的臨界點(diǎn)，收入的小幅增加，引起納稅額的大幅增加，個人到手收入反而減少，形成一個“陷阱”，或者叫稅收盲區(qū)。那么，如何計(jì)算盲區(qū)范圍呢？ 根據(jù)在年終獎臨界點(diǎn)稅后收入相等的平衡關(guān)系，通過解方程，我們就可以計(jì)算出這個盲區(qū)的范圍。為計(jì)算方便，假設(shè)年終獎發(fā)放月份當(dāng)月的工薪所得高于或等于3500元。在最低一檔的年終獎臨界點(diǎn)為1500*12=18000，相應(yīng)的稅后收入為18000-18000*3%=17460，我們找到一個大于臨界值的點(diǎn)，該點(diǎn)的稅后收入與臨界點(diǎn)相同，假設(shè)該點(diǎn)為x元，則x-（x*10%-105）=18000-18000*3%，解之得x=19283.33，因此，（18000，19283.33）是一個稅收盲區(qū)，類似的可以列出方程： x-（x*20%-555）=4500*12-（4500*12*10%-105） x-（x*25%-1005）=9000*12-（9000*12*20%-555） x-（x*30%-2755）=35000*12-（35000*12*25%-1005） x-（x*35%-5505）=55000*12-（55000*12*30%-2755） x-（x*45%-5505）=80000*12-（80000*12*35%-5505） 經(jīng)過計(jì)算，得出獎金的六大盲區(qū)（18000，19283.33）；（54000，60187.50）；（108000元，114600）；（420000，447500）；（660000，706538.46）；（960000，1120000）。年終獎發(fā)放額位于此區(qū)間時，企業(yè)應(yīng)推遲到下個月發(fā)放，否則，發(fā)放的年終獎增加，個人稅后收入反而減少。 三、在年收入一定的情況下，年終獎與月薪的合理分配 為了實(shí)現(xiàn)個人稅后收入最大化，首先應(yīng)避開上述稅收盲區(qū)，同時還應(yīng)在月工資和年終獎之間進(jìn)行合理分配，以達(dá)到減少個人所得稅總額的目的。 ?。ㄒ唬┗痉椒? 我們按照個人所得稅稅率表對應(yīng)的月工資區(qū)間，乘以12，換算成年工資總額的計(jì)算區(qū)間，分別來計(jì)算和分析。即共有（0，18000），（18000，54000），（54000，108000），（108000，420000），（420000，660000），（660000，960000），（960000，+∞）7個區(qū)間。 一般來說，如果年終獎也適用超額累進(jìn)稅率，每月的月工資加年終獎除以12計(jì)算“月獎金”之后，應(yīng)盡量均衡。但是，由于根據(jù)年終獎計(jì)算的“月獎金”只有一個月是超額累進(jìn)稅率，其余11個月是全額累進(jìn)稅率，當(dāng)稅率上升到一檔時，不僅增加金額適用高稅率，原有金額也由低一級稅率跳到高一級稅率，稅額大幅增加。因此，年終獎適應(yīng)的稅率應(yīng)小于或等于月工資適應(yīng)的稅率。 當(dāng)年工資總額由下一個區(qū)間增長到上一個區(qū)間時，整體稅率會增加，在月工資和年終獎間分配時，相應(yīng)的月工資和年終獎稅率都會增加。因此，工資總額中轉(zhuǎn)入年終獎的金額方案，大于或等于下一區(qū)間最高稅率年終獎，而低于月工資最高稅率對應(yīng)的金額。 最優(yōu)方案的計(jì)算方法為：先從最低區(qū)間開始，向上一區(qū)間計(jì)算。在上一區(qū)間年終獎的基礎(chǔ)上，按全年工資總額中，轉(zhuǎn)入年終獎金額的不同，設(shè)計(jì)月工資和年終獎的分配方案，計(jì)算每兩種方案的中轉(zhuǎn)入不同年終獎金額產(chǎn)生的個人所得稅金額相等的點(diǎn)，在這個平衡點(diǎn)上，兩個方案的納稅額是相等的，小于和大于該金額時，某一方案更優(yōu)。 ?。ǘ┚唧w計(jì)算過程 為計(jì)算簡潔，我們以年應(yīng)納稅所得額為計(jì)算依據(jù)，換算成應(yīng)發(fā)工資時，還應(yīng)加上每月的起征點(diǎn)3500元和各種可以扣除的社保、住房公積金等。年應(yīng)納稅所得額位于下列區(qū)間時個所得稅的具體計(jì)算。 1、區(qū)間（0，18000） 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（0，18000）時，由于全年一次性獎金速算扣除數(shù)為0，也未超額累進(jìn)稅率，所以全部計(jì)入全年一次性獎金和計(jì)入月工資，是一樣的，按照前面的約定，計(jì)入月工資額。 2、區(qū)間（18000，54000） 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（18000，36000）時，先將18000計(jì)入月工資中，適用所得稅率為3%，另外18000以內(nèi)金額的部分計(jì)入年終獎，適用所得稅率為3%。 當(dāng)年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（36000，54000）時，先將18000計(jì)入月工資中，適用所得稅率為3%；另外18000計(jì)入年終獎，適用所得稅率為3%；剩余金額如果計(jì)入年終獎，不但新增金額適用10%的稅率，而且原有金額也會有3%升到10%，而計(jì)入月工資中，新增金額適用10%的稅率，不會引起原有金額的稅率增加，因此計(jì)入月工資中。 3、區(qū)間（54000，108000） 設(shè)年應(yīng)納稅所得額超過54000的部分為X，適用20%的稅率，則年終獎最高稅率為10%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于、等于上一個區(qū)間年終獎最高額18000，小于最高稅率10%對應(yīng)的年終獎54000。有兩種方案：方案1、將18000元計(jì)入年終獎，其余部分計(jì)入月工資，超額部分的個人所得稅額為18000*3%+（X-18000）*20%；方案2、將超額部分全部計(jì)入一次性獎金，超額部分的稅額為X*10%-105。 [X*10%-105=18000*3%+（x-18000）*20%18000<><54000]> 4、區(qū)間（108000，420000） 設(shè)超過108000的部分為X，適用25%的稅率，則年終獎最高稅率為20%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于或等于上一個區(qū)間年終獎最高額54000，小于月工資稅率20%對應(yīng)的年終獎108000，有兩種方案：方案1、將54000元計(jì)入年終獎，其余部分計(jì)入月工資，超額部分的個人所得稅為54000*10%-105+（X-54000）*25%，化簡后為0.25X-8205，方案2、將超額部分全部計(jì)入一次性獎金，超額部分的稅為X*20%-555。 [X*20%-555=54000*10%-105+（X-54000）*25%54000<><108000]> 5、區(qū)間（420000，660000） 設(shè)超過420000的部分為X，適用30%的稅率，則年終獎最高最高稅率為25%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎最高額54000，小于月工資稅率25%對應(yīng)的年終獎420000，。有三種方案：方案1、將54000元計(jì)入年終獎，其余部分計(jì)入月工資，方案2、將108000元計(jì)入年終獎，其余部分計(jì)入月工資。方案3、將超額部分全部計(jì)入一次性獎金。 當(dāng)54000<><108000時，方案1：54000*10%-105+（x-54000）*30%，化簡后為：0.3x-10905，方案2：108000*20%-555+（x-108000）*25%，化簡后為0.25x-5955，方案3：x*20%-555，化簡后為0.2x-555。> [0.25X-5955=0.2X-55554000<><108000]> 所以年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（54000，54000+99000）時，方案1最優(yōu)，位于區(qū)間（54000+99000，54000+108000）時，方案2最優(yōu)。 當(dāng)108000<><24000時，方案1：54000*10%-105+（x-54000）*30%，化簡后為：0.3x-10905，方案2：108000*20%-555+（x-108000）*30%，化簡后為0.3x-11355，方案3：x*25%-1005，化簡后為0.25x-1005。由于無論x為何值，方案2都小于方案1，所以舍棄方案1比較方案2和方案3> 所以年應(yīng)納稅所得額位于區(qū)間（54000，54000+27000）時，方案2最優(yōu)，位于區(qū)間（54000+207000，54000+240000）時，方案3最優(yōu)。 6、區(qū)間（660000，960000） 設(shè)超過420000的部分為X，適用35%的稅率，則年終獎最高最高稅率為30%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎稅率對應(yīng)的最高額420000，小于月工資稅率30%對應(yīng)的年終獎660000。有兩種方案：方案1、將420000元計(jì)入年終獎，其余部分計(jì)入月工資，超額部分的個人所得稅為420000*25%-1005+（X-420000）*30%，化簡后為0.3X-22005，方案2、將超額部分全部計(jì)入一次性獎金，超額部分的稅為X*25%-1005。 由于本區(qū)間范圍為960000-660000=300000，小于420000，所以 [0.3X-22005=0.25X-1005108000<><300000]> 7、區(qū)間（960000，+∞） 設(shè)超過960000的部分為X，適用45%的稅率，則年終獎最高最高稅率為35%，轉(zhuǎn)入年終獎的金額，在大于等于上一個區(qū)間年終獎最高額42000，小于月工資稅率35%對應(yīng)的年終獎960000，。有三種方案：方案1、將420000元計(jì)入年終獎，其余部分計(jì)入月工資，方案2、將660000元計(jì)入年終獎，其余部分計(jì)入月工資。方案3、將960000元計(jì)入年終獎，其余部分計(jì)入月工資。方案4、將超額部分全部計(jì)入一次性獎金。 ?。?）當(dāng)420000<><><660000，只比較方案1和方案2。方案1：420000*25%-1005+（x-420000）*45%，化簡后為：0.45x-85005，方案2：660000*30%-2755+（x-660000）*35%，化簡后為0.35x-35755。> 所以在區(qū)間（960000，960000+49250）時，方案1最優(yōu)，在區(qū)間（960000+49250，960000+660000）時，方案2最優(yōu)。 ?。?）當(dāng)660000<><960000時，由于x>49250，根據(jù)上一步結(jié)果，方案2已優(yōu)于方案1。由于X<960000，只比較方案2和方案3。方案2：660000*30%-2755+（X-660000）*45%，化簡后為0.45X-101755，方案3：960000*35%-5505+（X-960000）*35%，化簡后為0.35X-5505。 [0.45X-101755=0.35X-5505660000<><960000]> ?。?）當(dāng)X>960000時，方案1已舍棄，方案2：660000*30%-2755+（X-660000）*45%，化簡后為0.45X-101755，方案3：960000*35%-5505+（X-960000）*45%，化簡后為0.45X-101505，方案4、X*45%-13505，化簡后為0.45X-13505。方案2最優(yōu)。 匯總上述各計(jì)算結(jié)果如表1。 四、實(shí)際工作中年終獎稅收籌劃的注意事項(xiàng) 每個單位每個人工資總額都不相同，因此，工資總額要測算到每一個人，根據(jù)每個人的測算結(jié)果，確定月工資和年終獎的分配方案；當(dāng)月工資和年終獎最高稅率相同時，適用最高稅率的部分，可以在兩者之間任意轉(zhuǎn)換，只要不突破最高稅率即可；當(dāng)月工資和年終獎最高稅率不相同時，則應(yīng)嚴(yán)格按表格數(shù)值；月工資每月發(fā)放不均衡時，工資總額處于相應(yīng)范圍內(nèi)，還是可以按上表分配月工資和年終獎；在執(zhí)行過程中，如果月工資變動，造成稅率跨檔，因?yàn)樵鹿べY采用超額累進(jìn)稅率，對稅額影響不大，所以仍可按原方案執(zhí)行；在執(zhí)行過程中，如果年終獎增加，造成稅率跨檔，建議推遲到下年發(fā)放，加入下年工資總額一起測算，制定工資分配方案。 參考文獻(xiàn)： [1]高金平.稅收籌劃操作實(shí)務(wù)[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006.12<960000]><960000時，由于x><660000]><><660000，只比較方案1和方案2。方案1：420000*25%-1005+（x-420000）*45%，化簡后為：0.45x-85005，方案2：660000*30%-2755+（x-660000）*35%，化簡后為0.35x-35755。><300000]><240000]><24000時，方案1：54000*10%-105+（x-54000）*30%，化簡后為：0.3x-10905，方案2：108000*20%-555+（x-108000）*30%，化簡后為0.3x-11355，方案3：x*25%-1005，化簡后為0.25x-1005。由于無論x為何值，方案2都小于方案1，所以舍棄方案1比較方案2和方案3><108000]><108000]><108000時，方案1：54000*10%-105+（x-54000）*30%，化簡后為：0.3x-10905，方案2：108000*20%-555+（x-108000）*25%，化簡后為0.25x-5955，方案3：x*20%-555，化簡后為0.2x-555。><108000]><54000]> |
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