合伙企業(yè)合伙人的工資及社會保險、住房公積金財稅處理

齊洪濤

今天是三月八日，祝所有婦女同志節(jié)日快樂！

一、合伙企業(yè)中合伙人的工資如何繳納個稅？

來源于中國會計視野的問題：

合伙企業(yè)每個月支付給合伙人的生計費是否需要按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，會計上每月支付的薪酬是否可以直接計入損益？之前在一個稅務(wù)培訓(xùn)上，會計師事務(wù)所的培訓(xùn)老師提到每月支付給合伙人的生計費需要按照“工資、薪金所得”繳納個人所得稅，并且年末按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”匯算清繳時不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增，這是真的嗎？感覺這會重復(fù)納稅??！

解析：

關(guān)于會計核算。合伙企業(yè)每個月支付給合伙人的薪酬，會計上可以直接計入損益。

稅務(wù)處理

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》的通知》（財稅[2000]91號）規(guī)定，合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人（以下簡稱投資者）。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，作為投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照“個體工商業(yè)戶生產(chǎn)經(jīng)營所得”應(yīng)稅項目，適用5%-35%的五級超額累進(jìn)稅率，計算征收個人所得稅。投資者的工資不得在稅前扣除，而應(yīng)并入“生產(chǎn)、經(jīng)營所得”，依法計算繳納個人所得稅。換言之，投資者的工資薪金不得在稅前扣除，對投資者工資已計入損益的，在年度申報個人所得稅時應(yīng)當(dāng)作納稅調(diào)整。因此，合伙企業(yè)的投資者在其企業(yè)任職并按月取得的工資所得，不按“工資、薪金所得”稅目繳納個人所得稅，而按照“個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅，投資者的工資不得在個人所得稅稅前扣除，但允許每位投資者按每年42000元（每月3500元）的費用標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除。

合伙企業(yè)投資者應(yīng)納的個人所得稅稅款，按年計算，分月或者分季預(yù)繳，由投資者在每月或者每季度終了后按規(guī)定預(yù)繳，年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。所以，合伙企業(yè)投資者在每月或者每季度終了后按規(guī)定預(yù)繳個人所得稅時，不進(jìn)行納稅調(diào)整，也就是說合伙企業(yè)的投資者在其企業(yè)任職并按月取得的工資所得預(yù)繳個人所得稅時可以在稅前扣除，在年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳時再做調(diào)增應(yīng)納稅所得處理。

二、合伙企業(yè)中合伙人的社會保險和住房公積金如何處理？

來源于“齊洪濤財稅業(yè)務(wù)QQ群”(122462132)的問題：

合伙企業(yè)的投資者如果每月工資超3500元,那他的五險一金在算每月工資時就可以抵的,還是只能放在匯算一年的投資者個人的經(jīng)營所得時抵稅？

解析

根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，按照國家規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。所以，合伙企業(yè)負(fù)擔(dān)的投資者的，按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的社會保險費、住房公積金允許在個人應(yīng)納稅所得額中扣除。那么，合伙企業(yè)投資者繳納的社會保險費、住房公積金怎么在稅前扣除呢？

由于合伙企業(yè)每月支付給合伙人的工資不按“工資薪金所得”征收個人所得稅，所以合伙企業(yè)的合伙人交的五險一金也不存在在每月工資中抵扣問題。

又由于合伙企業(yè)的合伙人預(yù)繳個人所得稅時不進(jìn)行納稅調(diào)整，所以合伙企業(yè)的合伙人交的五險一金在個人所得稅預(yù)繳時不能在稅前扣除，而應(yīng)在應(yīng)在合伙企業(yè)年度匯算清繳時扣除，填列在“生產(chǎn)、經(jīng)營所得個人所得稅納稅申報表（B表）”的第41行：“七、允許扣除的其他費用”。

2016年3月8日