本文旨在探討集團間無償借貸的增值稅（營改增前營業(yè)稅）以及企業(yè)所得稅的一些問題。尤其在財稅【2019】20號文發(fā)布以后，文件解決了一些問題，但是又產(chǎn)生了一些問題。企業(yè)究竟還面臨什么樣的稅務風險值得探討。

某大型民營投資集團A，資產(chǎn)規(guī)模幾百億，投資領域十分廣泛，近百家法人實體遍布全國。2016年，A集團公司下屬的設立在北方某省的B公司被稅務稽查。稅務稽查機關(guān)發(fā)現(xiàn)B公司與A集團總公司之間自2015年起存在無償資金借貸行為，欲對B公司追征營業(yè)稅（營改增以前）、增值稅（營改增以后）及企業(yè)所得稅。

在分析稅務問題之前，我們先來了解一下A集團的業(yè)務以及無償借貸的行為：

稽查機關(guān)所發(fā)現(xiàn)的無償借貸行為實際上是B公司定期將自己的富余資金上劃至集團總公司的行為。稽查機關(guān)認為這種行為是無償借貸，應按照銀行同期同類貸款利率收取利息，并繳納利息收入的流轉(zhuǎn)稅以及所得稅。

企業(yè)認為，在營業(yè)稅下，沒有視同銷售的概念，無償借貸不是營業(yè)稅應稅行為，無需繳納營業(yè)稅。

在增值稅下，雖然無償借貸需要視同銷售，但是同期同類貸款利率如何確定是個很復雜的問題，不能簡單的按照商業(yè)銀行貸款利率來確定。因為集團企業(yè)之間的貸款，是沒有惡意違約風險的，跟商業(yè)貸款在風險結(jié)構(gòu)上是完全不同的，因此作為體現(xiàn)風險價格的資金成本—利率也不可能一樣。應該這樣說，在市場上沒有跟集團內(nèi)企業(yè)間的貸款完全同類的貸款，也就不能直接比照收取利息。

企業(yè)所得稅方面，B公司與集團A公司均為虧損，實際稅負為0，原則上應不做調(diào)整。

另外A集團的資金中有部分自有資金，還有部分外部取得的資金（來源包括銀行貸款、非銀金融機構(gòu)以及非金融機構(gòu)），資金成本高低不同。集團內(nèi)部的資金全部混用且調(diào)撥非常頻繁，基本上都是按照業(yè)務需求進行，無法把資金來源進行一一對應。舉例來說，B公司上劃到集團的資金都是自有資金，其融資成本是0；集團按照B公司需求下?lián)艿馁Y金來源就無法辨別了，因為集團的資金池是將所有資金放入其中的。

目前所有上劃及下?lián)芏际菬o償?shù)模虡I(yè)貸款中如何找到類似的同期同類貸款呢？用央行的基準貸款利率是否算是真正的同類貸款呢？是否對于不同的子公司應按照不同的利率水平收取利息？對于上劃及下?lián)苤械馁Y金是否可以軋差計算利息（對沖的部分相當于還款）？對于A集團公司來說，尋找一個公允的利率水平是一件十分困難的事情。

稽查機關(guān)不同意企業(yè)的上述觀點，認為在營業(yè)稅下雖然沒有視同銷售概念，但是由于該交易不符合獨立交易原則，需要作出特別納稅調(diào)整，特別納稅調(diào)整出的利息收入使整個交易變成了有償，因此需要補繳營業(yè)稅及附加。同時，稽查機關(guān)認為增值稅下視同銷售就應按照商業(yè)銀行同期同類貸款利率核定利息收入，補繳各項稅金。

由于稽查機關(guān)所在省曾經(jīng)對于類似案件進行過查處并樹立過典型，因此在A集團的案件上對自己的立場也很堅持，認為已經(jīng)有過省局認可的案例，A集團的立場是不會被接受的。

A集團方面由于該稽查案件涉及金額很大，更為重要的是其全國范圍內(nèi)的所有下屬公司都涉及類似的問題，如果這個案子被定案，其他省份也可能做出同樣的處理，使其面臨巨額稅務成本。

直至財稅【2019】20號文發(fā)布之時，稅企爭議依舊未解決，希望20號文的出臺能對該案件的解決提供一個有效的途徑。

A集團所面對的企業(yè)間無償借貸的問題，其實是絕大多數(shù)大中型企業(yè)所面對的問題。從企業(yè)經(jīng)營角度，資金統(tǒng)一歸集、使用對于大中型集團公司尤為重要。對于資金流轉(zhuǎn)過程中的稅務成本以及風險企業(yè)集團也都十分重視。在營業(yè)稅下，由于無償?shù)慕栀J不是應稅范圍，沒有額外的流轉(zhuǎn)稅風險，大部分企業(yè)已經(jīng)習慣于集團內(nèi)無償調(diào)撥資金的操作。營改增以后，面對突然增加的稅務風險，很多大型企業(yè)集團顯得無所適從又戰(zhàn)戰(zhàn)兢兢。不加收利息，風險太高；加收利息，成本太高。而且，即使已經(jīng)加收利息的企業(yè)也不能確定自己所用的利率水平是否能得到稅務機關(guān)認可，是否還會被稅務機關(guān)挑戰(zhàn)。

20號文的出臺，尤其是對文件發(fā)布之前所發(fā)生的事項可以追溯的規(guī)定（雖然業(yè)界有不同理解，有人認為此規(guī)定是定期免稅，僅有1年零10個月的有效期不溯及既往。），從很大程度上為企業(yè)松了綁。但是仍然有很多未解決的問題甚至帶來的新問題。我會在下一篇中繼續(xù)探究集團企業(yè)無償借貸的稅務問題。

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