編者按：2018年了，各位納稅人開始逐步進(jìn)行2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳，從2018年1月15日起就企業(yè)所得稅匯算清繳時容易忽略的問題與大家討論?，F(xiàn)將增值稅超稅負(fù)退稅財務(wù)處理有關(guān)事項與大家探討。由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請海涵，并敬請指正。

　　一、基本規(guī)定

　　1.增值稅稅負(fù)率

　　增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％。

　　2.增值稅超稅負(fù)退稅

　　軟件開發(fā)等企業(yè)按照相關(guān)規(guī)定可享受增值稅稅負(fù)超過3%部分給予即征即退的稅收優(yōu)惠政策。

　　案例：吉祥軟件開發(fā)公司2018年3月銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品取得銷售額68,000元，已開具增值稅專用發(fā)票；本月購進(jìn)材料取得增值稅專用發(fā)票注明的增值稅為1,346元；支付運費300元，取得的國有運輸企業(yè)開具的運費發(fā)票上列示：運輸費用200元，保管費60元，押運費40元。

　　應(yīng)納稅額＝68,000×17%－1,346－200/（1+11%）×11%＝10,194.18（元）。

　　實際稅負(fù)＝10,194.18÷68,000＝14.99%，實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退稅收優(yōu)惠政策。

　　實際應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額＝68,000×3%＝2,040（元）。

　　即征即退的增值稅=10,194.18-2,040=8,154.18（元）。

　　其會計處理如下。

　　計算和計提應(yīng)返還的增值稅時：

　　借：其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅8,154.18

　　貸：其他收益——政府補助8,154.18

　　收到增值稅退稅款時：

　　借：銀行存款——增值稅即征即退稅8,154.18

　　貸：其他應(yīng)收款——增值稅即征即退稅8,154.18

　　二、企業(yè)所得稅處理

　　軟件開發(fā)企業(yè)享受增值稅稅負(fù)超過3%部分給予即征即退稅收優(yōu)惠政策取得的收入，屬于《企業(yè)所得稅法》及其實施條例規(guī)定的“其他收入”，應(yīng)按規(guī)定計入收入總額，應(yīng)當(dāng)申報繳納企業(yè)所得稅。

　　注意：

　　1.不征稅收入

　　不征稅收入是指是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。以上所稱財政性資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

　　2.不征稅收入用于支出的企業(yè)所得稅扣除原則

　　企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

　　參考文件：

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（主席令第64號）。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務(wù)院令第512號）。

　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第60號）。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）。

　　《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）。

來源：每日一稅 作者：李冼