把握好司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)特點(diǎn)，既有利于理論上研究司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)，也有利于實(shí)務(wù)中正確組織和實(shí)施司法會(huì)計(jì)鑒定。

司法會(huì)計(jì)鑒定與其他司法鑒定相比較，具有兩個(gè)明顯的技術(shù)特點(diǎn)：一是，司法會(huì)計(jì)鑒定是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡為技術(shù)檢驗(yàn)對(duì)象的一種司法技術(shù)鑒定；二是，司法會(huì)計(jì)鑒定是以機(jī)制分析作為鑒定原理的一種司法鑒定。

本講先討論第一個(gè)技術(shù)特點(diǎn)：司法會(huì)計(jì)鑒定是以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡為技術(shù)檢驗(yàn)對(duì)象的一種司法技術(shù)鑒定

任何一類司法鑒定都需要通過技術(shù)檢驗(yàn)來獲取鑒別判定專門性問題所需的信息，所檢驗(yàn)的對(duì)象應(yīng)當(dāng)是客觀存在的各種痕跡。司法會(huì)計(jì)鑒定中進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)的對(duì)象是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡。

所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，是指人們從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)或與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)聯(lián)的客觀事件所遺留的各種印跡，它主要反映了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的軌跡。

司法會(huì)計(jì)鑒定人采用專門的方法和程序，通過檢查、驗(yàn)證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，研究其所反映的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的軌跡，獲取作出鑒定意見所需要各種信息，并依據(jù)這些信息對(duì)涉案財(cái)務(wù)問題或會(huì)計(jì)問題進(jìn)行鑒別和判斷。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，并非訴訟所涉及的所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡都可以成為司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)檢驗(yàn)對(duì)象。根據(jù)有關(guān)訴訟法律相關(guān)規(guī)定及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)的識(shí)別分工理論，作為司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)檢驗(yàn)對(duì)象的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，應(yīng)當(dāng)滿足下面提到的三個(gè)條件。

其一，必須是依照法定程序收集和確認(rèn)的案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，這是保證司法會(huì)計(jì)鑒定意見有效性的基本法律前提。

這一條件中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡的要求包括兩層含義：一則，案件涉及的任何痕跡存在于客觀世界，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡也不例外（它存在于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、人的大腦中等客觀環(huán)境中），都需要通過收集才能獲取，但訴訟法律并沒有賦予司法會(huì)計(jì)鑒定人收集這些包含這些痕跡的證據(jù)權(quán)利；二則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡并非都是真實(shí)的和完整的，其是否是涉案痕跡需要經(jīng)過法定程序的確認(rèn)。基于這兩層意思，如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡未經(jīng)法定程序收集便被作為鑒定意見的依據(jù)，其合法性會(huì)受到質(zhì)疑。

其二，必須是在案件所涉及的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)過程或后續(xù)發(fā)展中形成的，并以物質(zhì)形態(tài)存在著的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，這是保證司法會(huì)計(jì)鑒定意見科學(xué)性的客觀基礎(chǔ)。

這一條件中對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡的要求也包括兩層含義：首先，司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)的對(duì)象必須是涉案事實(shí)發(fā)生、發(fā)展過程中形成的痕跡，這就排除了案發(fā)后或啟動(dòng)訴訟后形成的各種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，如為應(yīng)對(duì)訴訟而補(bǔ)記的賬項(xiàng)、補(bǔ)簽的合同、補(bǔ)開的票據(jù)等所承載的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡；其次，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡包括物質(zhì)痕跡和意識(shí)痕跡兩種存在形態(tài)，其中，前者稱之為物質(zhì)痕跡，即存在于客觀世界中的以物質(zhì)形式存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料中的各種記錄、實(shí)物資產(chǎn)等；后者稱之為意識(shí)痕跡，即存在于人們大腦中的以意識(shí)形式存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，基于司法會(huì)計(jì)鑒定人的專業(yè)特征，需要將意識(shí)痕跡排除在技術(shù)檢驗(yàn)對(duì)象之外?；谶@兩層含義，如果采用案發(fā)后形成的痕跡或采用意識(shí)痕跡作為鑒定意見的依據(jù)，司法會(huì)計(jì)鑒定的科學(xué)性也就無從確立了。

其三，必須是有必要且能夠借助于司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)方法能夠認(rèn)知的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，這是司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)檢驗(yàn)對(duì)象區(qū)別于其他司法技術(shù)檢驗(yàn)對(duì)象的重要標(biāo)志。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡的類型很多，認(rèn)知這些痕跡的技術(shù)方法不僅涉及到司法會(huì)計(jì)鑒定專業(yè)，還會(huì)涉及到諸如筆跡鑒定、指紋鑒定、微量物證鑒定、印章鑒定等若干專業(yè)技術(shù)方法的運(yùn)用。例如：發(fā)票中的筆跡是財(cái)務(wù)人員記錄財(cái)務(wù)結(jié)算業(yè)務(wù)時(shí)形成的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，這一筆跡是否屬于作案人書寫形成的需要進(jìn)行筆跡鑒定，司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)方法無法認(rèn)知這一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，因而其并不作為司法會(huì)計(jì)鑒定中技術(shù)檢驗(yàn)的對(duì)象。又如：人們對(duì)涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)的記憶，也屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡，但其是否存在虛假，無法采用司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)方法進(jìn)行識(shí)別，因而也不能作為司法會(huì)計(jì)鑒定中的技術(shù)檢驗(yàn)的對(duì)象。

在司法實(shí)踐中，能夠滿足上述條件的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡的物質(zhì)載體主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其所形成的證據(jù)。因此，如果從痕跡的物質(zhì)載體角度講，司法會(huì)計(jì)檢驗(yàn)的對(duì)象只能是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及所形成的證據(jù)——即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料證據(jù)——是指以證據(jù)形式固定了的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料）。（例外的情形還包括訴訟主體依法獲取的現(xiàn)場(chǎng)勘驗(yàn)涉案財(cái)物數(shù)量所形成的《勘驗(yàn)、檢查筆錄》）

我們歸納一下司法會(huì)計(jì)鑒定的這一技術(shù)特點(diǎn)：司法會(huì)計(jì)鑒定中進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)的對(duì)象，應(yīng)當(dāng)是通過法定程序收集和認(rèn)定，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及所形成的證據(jù)承載的，在案發(fā)前就已經(jīng)存在的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡。另外，這一特點(diǎn)還表明：承載涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)痕跡的涉案財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料及其所形成的證據(jù)并非是司法會(huì)計(jì)鑒定的對(duì)象，而是司法會(huì)計(jì)鑒定中進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)的對(duì)象。

參考文獻(xiàn)：

于朝著《司法會(huì)計(jì)學(xué)》山西經(jīng)濟(jì)出版社，1995年版；人民檢察出版社，2004年版、2008年版；

于朝著：《司法會(huì)計(jì)鑒定實(shí)務(wù)》人民檢察出版社，2014年版