反避稅立法的完善

現(xiàn)行的反避稅都沒(méi)有考慮，調(diào)整后的上下游稅及調(diào)整。

目前，稅務(wù)界基本上取得的共識(shí)是，國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)文是一個(gè)反避稅文件。首先，我們先要講清楚，什么是反避稅?反避稅的特征是什么？征管法35條是一個(gè)關(guān)于稅務(wù)程序法的反避稅。而計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由便是這里面最重要的條款，核定也是。但是中國(guó)的反避稅還是在一個(gè)初步的階段。比如，如果計(jì)稅價(jià)格明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)高計(jì)稅依據(jù)征稅后，下家是否可以調(diào)高計(jì)稅基礎(chǔ)，大家有人認(rèn)為不可。原因是，如果是貨幣交易，下家并未向銷(xiāo)售方補(bǔ)足調(diào)高相當(dāng)于計(jì)稅依據(jù)的部分。但是，如果是非貨幣交易呢？而且兩個(gè)交易方處于不同的稅率地區(qū)。需要調(diào)么？

還有一個(gè)文件，很著名，財(cái)稅〔2003〕158號(hào)，即投資人從企業(yè)借款超過(guò)一個(gè)納稅年度仍未償還的，要按照20%的稅率征收個(gè)人所得稅。這在全球稅務(wù)立法中，叫做視同股息分配制度。崔威和丁一教授翻譯的《比較所得稅法》第三編商業(yè)組織征稅中有簡(jiǎn)略的論述，全球有9個(gè)國(guó)家都有類(lèi)似的立法。這個(gè)文件有兩個(gè)問(wèn)題，一是，投資人借款是有息還是無(wú)息會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)視同股息分配征收個(gè)人所得稅，不明確。二是，如果納稅人被稅務(wù)機(jī)關(guān)征收個(gè)人所得后，又將所借款項(xiàng)償還給被投資企業(yè)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)將所征收的個(gè)人所得稅退還給納稅人。目前看，在征管實(shí)踐中，征的少，退更是沒(méi)有聽(tīng)說(shuō)過(guò)。

相關(guān)法律的完善

鑒于以上探討的情況，我個(gè)人認(rèn)為：

一是，股權(quán)轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)該征收土地增值稅，但是相關(guān)法律需要完善。但是在法律沒(méi)有完善之前，征稅的理由很難成立。如果征收，尤其是在股東繳納后，被投資公司的不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)在計(jì)算土地增值稅時(shí)如何調(diào)高。

二是，反避稅的法律法規(guī)應(yīng)該完善。要明確如果上家被反避稅調(diào)高計(jì)稅基礎(chǔ)后，下家需要隨之變動(dòng)計(jì)稅基礎(chǔ)。也就是，上家有什么樣的收入，下家就有什么樣的計(jì)稅基礎(chǔ)。

三是，出臺(tái)專(zhuān)門(mén)的反避稅法，對(duì)一些關(guān)鍵的如計(jì)稅依據(jù)明顯偏低的進(jìn)行深入明確。如，什么是計(jì)稅價(jià)格明顯偏低有正當(dāng)理由，什么是計(jì)稅價(jià)格明顯偏低無(wú)正當(dāng)理由等等。

如果在以后的土地增值稅立法，或?qū)ｉT(mén)出臺(tái)反避稅法，那也不能照抄國(guó)稅函〔2000〕687號(hào)，因?yàn)?87號(hào)文規(guī)定，一次性轉(zhuǎn)讓100%股權(quán)才符合征稅條件。如果納稅人分兩次轉(zhuǎn)讓?zhuān)蔷筒环蠂?guó)稅函〔2000〕687號(hào)文的征稅標(biāo)準(zhǔn)。這是這個(gè)文件的漏洞。諸如萬(wàn)達(dá)轉(zhuǎn)讓文旅的70%股權(quán)給融創(chuàng)，這就很難征稅。未來(lái)如果有規(guī)定，就應(yīng)該在立法上關(guān)注實(shí)質(zhì)，或者規(guī)定，在幾年內(nèi)，不得分次轉(zhuǎn)讓股權(quán)，從形式上實(shí)質(zhì)上共同立法。