?與公司生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)

費用不屬于公司的經(jīng)營支出，即便這些費用有合規(guī)的發(fā)票形式，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。

如老板報銷的家庭開支、私費公報等，都不屬于公司的經(jīng)營支出。有個很有意思的例子，老板從寺廟請財神、佛像等，其支出就不得在企業(yè)所得稅前扣除。

?沒有發(fā)票

會計強調(diào)實質(zhì)重于形式，只要費用真實發(fā)生了，即便沒有發(fā)票，會計做賬時也應(yīng)該把它確認(rèn)為費用。

但是稅務(wù)是以票控稅的，如果沒有發(fā)票，稅務(wù)不會允許這類費用在企業(yè)所得稅前扣除。

?發(fā)票不合規(guī)

如果發(fā)票不合規(guī)，會計做賬確認(rèn)費用后，費用不得在企業(yè)所得稅前扣除，這和沒有發(fā)票的性質(zhì)是一樣的。發(fā)票只有抬頭沒有稅號、發(fā)票抬頭有誤、蓋章不清晰、發(fā)票有涂改等，都屬于不合規(guī)的發(fā)票。

如果是虛假發(fā)票，包括“假的真發(fā)票”與“真的假發(fā)票”，也可視作發(fā)票不合規(guī)，納稅調(diào)整處理同上。

?替別人支付

如公司找個人借貸，支付利息時公司承擔(dān)稅費；公司租用民宅，房東到稅務(wù)代開發(fā)票，由公司承擔(dān)稅費。這些稅費本應(yīng)由房東或債權(quán)人負(fù)擔(dān)，等于公司替他們交稅了。

這些稅費都不屬于公司的費用，做賬時只能計入“營業(yè)外支出”，且不得在企業(yè)所得稅前扣除。

?通過非正式渠道做的捐贈

企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級（含縣級）以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

如果不是通過上述渠道做的捐贈，捐贈不得在企業(yè)所得稅前扣除。

?公司支付的行政罰沒支出

如企業(yè)偷稅后的罰款、滯納金，違反環(huán)保受到的處罰等，這些支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

說明一下，公司受到的經(jīng)營性罰沒支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。如公司與客戶簽訂合同后違約支付的違約金，不能按期歸還銀行貸款支付的滯納金等，如能取得合法憑據(jù)，則可以在企業(yè)所得稅前扣除。

?公司計提的資產(chǎn)減值

稅務(wù)一般不允許資產(chǎn)減值在企業(yè)所得稅前扣除。以應(yīng)收賬款為例，計提的壞賬準(zhǔn)備是不可以稅前扣除的，在匯算清繳時要調(diào)增應(yīng)納稅所得額，只有實際發(fā)生的壞賬損失經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)才可以稅前扣除。

什么是“實際發(fā)生的壞賬損失”呢？能得到稅務(wù)認(rèn)可的條件很苛刻，需要企業(yè)有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收賬款收不回來了，如證明債務(wù)人死亡，負(fù)債企業(yè)破產(chǎn)等。

?部分費用限額扣除，超過限額部分可以延后扣除

職工福利費超過當(dāng)年工資總額14%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；職工教育經(jīng)費超過工資總額8%的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，繼續(xù)按前項規(guī)定扣除。

還有，納稅人每一年度發(fā)生的廣告費支出不超過營業(yè)收入15%的，可據(jù)實扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。但煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，一律不得在計算應(yīng)納稅得額時扣除。

?有些費用只允許部分扣除

最常見的當(dāng)屬業(yè)務(wù)招待費，業(yè)務(wù)招待費按發(fā)生額的60%扣除，與當(dāng)年營業(yè)收入的5‰進行比較，扣除額為二者較低者。