關(guān)于加計抵減的會計處理

小陳稅務(wù)（陳志堅）

一、會計科目及專欄設(shè)置

建議：為了方便核算建議增值稅一般納稅人當(dāng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“增值稅加計抵減額”（科目名稱要體現(xiàn)是增值稅+加計抵減即可）明細科目

1.為什么單獨設(shè)置明細科目

財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號文件規(guī)定，已計提加計抵減額的進項稅額，按規(guī)定作進項稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。所以要對計抵減額進行單獨核算

2.為什么不在“應(yīng)交增值稅”明細賬設(shè)置專欄

財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號文件規(guī)定，抵減前的應(yīng)納稅額不同情形不同加計抵減，也就是說加計抵減不參與“應(yīng)交增值稅”科目的計算，這一點跟增值稅差額抵減不一樣。

二、會計處理

（一）按規(guī)定當(dāng)期計提加計抵減額時

第一種方法：參考進項稅額/差額的會計處理，“加計抵減” 相當(dāng)于是多抵扣的進項稅額。

財會（2016）22號文件關(guān)于“差額征稅的賬務(wù)處理”：企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額抵減）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目（小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目），貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“存貨”、“工程施工”等科目。

按照上述思路，按規(guī)定當(dāng)期計提加計抵減額時，

借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費用/固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額

貸：銀行存款/應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)

【例】一般納稅人（2019年度滿足加計抵減政策條件），2019年4月正常管理人員出差過程中取得航空客票行程單，行程單上注明票價5000元，燃油附加費0元，機場建設(shè)費200元，合計金額5200元，抵扣進項稅額5000÷（1+9%）×9%=412.84元【注意：機場建設(shè)費不可以計算抵扣進項稅】，不考慮其他情況：

借：管理費用—差旅費   4745.88

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）   412.84

應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額    41.28（412.84×10%）

貸：銀行存款  5200

第二種處理：按照政府補助核算

1.《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式的通知》（財會〔2018〕15號）規(guī)定：

“其他收益”行項目，反映計入其他收益的政府補助等。該項目應(yīng)根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。

“營業(yè)外收入”行項目，反映企業(yè)發(fā)生的除營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)重組利得、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補助、盤盈利得、捐贈利得（企業(yè)接受股東或股東的子公司直接或間接的捐贈，經(jīng)濟實質(zhì)屬于股東對企業(yè)的資本性投入的除外）等。該項目應(yīng)根據(jù)“營業(yè)外收入”科目的發(fā)生額分析填列。

2.“其他收益”科目核算總額法下與日常活動相關(guān)的政府補助以及其他與日?；顒酉嚓P(guān)且應(yīng)直接計入本科目的項目。（會計司2018年2月22日《關(guān)于政府補助準(zhǔn)則有關(guān)問題的解讀》）

3.按照上述思路，按規(guī)定當(dāng)期計提加計抵減額時，

借：應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額

貸：其他收益/營業(yè)外收入

【接上例】

借：管理費用—差旅費   4787.16

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）   412.84

貸：銀行存款  5200

借：應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額   41.28

貸：其他收益/營業(yè)外收入        41.28

【備注】小陳稅務(wù)個人意見：比較趨向第一種會計處理，參考進項稅額/差額的會計處理

2、實際抵減應(yīng)納稅額時：

（1）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，當(dāng)期可抵減加計抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額

（2）抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計抵減額抵減應(yīng)納稅額至零。未抵減完的當(dāng)期可抵減加計抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

借：應(yīng)交稅費—未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額

（3）如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，只需計提即可，當(dāng)期可抵減加計抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。

（4）實際抵減應(yīng)納稅額時不能抵減簡易計稅的應(yīng)納稅額，所以對應(yīng)的科目“應(yīng)交稅費—未交增值稅”。

3.加計抵減政策執(zhí)行到期后：加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。

借：主營業(yè)務(wù)成本/管理費用/固定資產(chǎn)等

貸：應(yīng)交稅費—增值稅加計抵減額

【例】如果某公司2019年適用加計抵減政策，且截至2019年底還有80萬元的加計抵減額余額尚未抵減完。2020年該公司因經(jīng)營業(yè)務(wù)調(diào)整不再適用加計抵減政策，則2020年該公司不得再計提加計抵減額。但是，其2019年未抵減完的80萬元，是可以在2020年至2021年度繼續(xù)抵減的。