增值稅與企業(yè)的收入成本息息相關(guān)，稅收政策變了，會計處理也應與時俱進。筆者認為，增值稅會計處理應把握兩個原則，一是會計核算應盡量與申報表相對應，以保證賬表相符；二是盡量利用已有科目等核算體系，簡便易行。

1、進項稅額加計抵減

會計上只反映本期實際抵減額，對于加計抵減額的計提、調(diào)減和結(jié)余等其他變動情況，直接通過增值稅納稅申報表附列資料（四）單獨反映，換言之，以附列資料（四）相關(guān)欄目作為加計抵減核算的臺賬。

期末，根據(jù)本期實際抵減額（即附表四第6欄第5列金額），借記「應交稅費—未交增值稅」科目，貸記「其他收益」、「營業(yè)外收入」等科目。除實際抵減之外，加計抵減額的其他變動，一律不做會計處理。

例1  某租賃公司符合加計抵減條件，無期初留抵，2019年4月銷項稅額100萬元，進項稅額80萬元，本期可抵減額80×10%=8萬元，小于抵減前應納稅額（100-80=20萬元），可以全額抵減，附表四第6欄第5列填8萬元。

借：應交稅費—未交增值稅 8

貸：其他收益等                   8

例2  延例1  該公司2019年5月銷項稅額50萬元，進項稅額60萬元，本期可抵減額60×10%=6萬元，由于抵減前應納稅額（50-60=-10萬元）為負，本期實際抵減額為零，因此本期不做會計處理。

2、旅客運輸服務(wù)抵扣

根據(jù)扣稅憑證對應的允許抵扣的進項稅額，借記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額）」科目，根據(jù)不含稅金額借記有關(guān)成本費用科目，根據(jù)支付的含稅價款，貸記「銀行存款」等科目。

例3  上海何博財務(wù)咨詢中心（一般納稅人）2019年4月14日發(fā)生客運費用價稅合計數(shù)25元，取得電子普通發(fā)票一張。

借：管理費用  22.94

        應交稅費—應交增值稅（進項稅額）  2.06

貸：庫存現(xiàn)金  25

3、不動產(chǎn)一次性抵扣

一般納稅人前期購進不動產(chǎn)，40%尚未抵扣完畢的進項稅額，反映在「應交稅費—待抵扣進項稅額」科目借方，4月稅款所屬期起，轉(zhuǎn)入一次性抵扣時，借記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額）」科目，貸記「應交稅費—待抵扣進項稅額」科目。

4、期末留抵稅額退稅

符合條件的一般納稅人，實際取得退稅款時，填報附列資料（二）第22欄，調(diào)減當期留抵稅額，借記「銀行存款」科目，貸記「應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）」科目。