 審計離不開盤點。很多時候，盤點是審計人員最近距離接觸存貨的機會。走出辦公室，了解存貨和業(yè)務，審計人員才能了解被審計的企業(yè)和行業(yè)，并發(fā)現風險。 筆者盤點過大風車、鋼鐵、煤礦、危險的化學品、汽車、豬等，頗有意思。很多人會說，盤點就是數數。也有人說，盤點其實不重要，走走過場就好，畢竟只是抽盤，又不是全盤，數量肯定盤不準。實際上，利用好盤點，會為你的審計工作提供很大的幫助。為做好盤點工作，筆者建議做好如下8個方面的工作。 做好盤點計劃 眾所周知，審計盤點其實只是監(jiān)盤，所以需要在企業(yè)確定了存貨的情況下，再進行監(jiān)盤。審計人員可以在企業(yè)進行年底全面盤點的同時進行監(jiān)盤，也可以之后再進行監(jiān)盤。若提前進行監(jiān)盤，盤點就沒有意義，因為企業(yè)自己可能都不知道自己有多少存貨。這時候，即使審計人員拿到了存貨清單，也未必準確。 在盤點前，一定要拿到企業(yè)的存貨清單，清單中必須包含產品名稱、識別編號、存儲地點、數量、單價、金額等。存貨清單的金額要與賬上記載的存貨金額進行核對，若差異較大，就要尋找原因。如果有多個倉庫或者存儲地點的，要通過存貨清單的記載，判斷重點抽查哪些倉庫。通過存貨清單的記載判斷哪些產品重要，這些重要產品要重點抽查。 此外，最好能拿到企業(yè)自己的盤點計劃，通過盤點計劃中的內容判斷盤點的難易程度、需要耗費多長時間。同時，通過評價企業(yè)的盤點計劃判斷企業(yè)提供的清單，或者已經完成的盤點是否值得信任，然后根據對企業(yè)盤點計劃的了解，來規(guī)劃自己的監(jiān)盤計劃。 通過觀察判斷內控 在盤點過程中，除了要與財務人員溝通以外，還要詢問倉管人員甚至業(yè)務人員，要眼觀六路、耳聽八方。很多時候，財務的“一面之詞”往往與現實不符，通過與倉管、業(yè)務人員的溝通，可以獲得一些財務人員不知道的信息。 比如，通過與倉管溝通，了解他們及平時如何做收發(fā)貨、如何填制的收發(fā)貨單據，這樣就可以判斷這個企業(yè)對于存貨管理的內部控制是否達到有效。設計人員還可以通過觀察來獲得信息。如果看到倉庫內所有的存貨擺放整齊，標簽填列齊全，倉管的收發(fā)記錄、相關單據等記錄和保管整齊有序，那么這些存貨更值得信任。如果看到存貨的擺放雜亂無章，倉管的單據隨處丟棄，那么就要考慮加大抽盤范圍，這些存貨的內控管理上可能就會出現問題。 如果恰逢盤點時有正在辦理存貨出入庫的事項，審計人員也可以進行觀察和了解，通過觀察相關的處理流程，對存貨的管理便會自有判斷。 做好數量盤點工作 數量的盤點，也是存貨盤點最基礎的工作。數量本身的盤點沒有難度，只要把數字數清楚就行。但是不同的存貨，數量的盤點可能也會出現不同的問題。比如，對于不同的存貨，有些可能按個數，有些可能是按重量。 比如，對于鋼板盤點來說，盤點表上的計量單位是個數，單價和金額也是以個數來計算，而實際盤點中，卻是稱重量。因為鋼板不是一整塊地使用，而是進行切割，而且是切割成不規(guī)則形狀，無法判斷鋼板數量。而鋼板采購的時候，卻是按整片鋼板的成本來計算的。類似于這種情況，就要進行合理的單位轉換，否則就失去了盤點的意義。因為如果無法判斷物品地數量，就無法進行金額的準確計算，也就無法保證報表中的存貨金額合理。 從盤點表到實物 從實物到盤點表 在盤點的過程中，通常審計人員會遇到兩種方式。 一是企業(yè)通過盤點表的記載帶領審計人員盤點。審計人員要盤哪個存貨，企業(yè)就帶去盤哪些存貨，這就是從盤點表到實物的盤點。在這種盤點過程中，如果看到沒有盤到的存貨，或者感覺重要的、體型大的，都要進行及時盤點，這也就是從實物到盤點表的盤點。這兩種盤點方式是相輔相成、同時進行的，而不要只是悶著頭把盤點表中的大金額的存貨盤一遍，其他的不聞不問。 二是企業(yè)通過帶著審計人員走一圈，遇到什么存貨就盤什么，然后在盤點表中進行記錄。如果發(fā)現某個產品金額比較大，或者比較特殊，企業(yè)卻不盤，審計人員就需要要求企業(yè)專門盤點此物品。 做好質量盤點工作 除了盤點數量，更重要的是盤點質量。所謂質量，其實就是是否存在減值跡象。這些減值跡象，包括是否腐爛、是否存在利用價值等，還有化學產品是否存在揮發(fā)現場、服裝產品是否會過時等。存在這些因素就要考慮是否計提減值準備。 如果企業(yè)報表中已經計提了減值，也要進行關注，考慮這些減值是否的確應該計提。因為存貨的減值是允許轉回的，很多上市公司曾經就利用減值來做文章，通過減值的準備的轉回，來增加利潤，以達到保殼的目的。 利用好專家工作 審計人員去不同的行業(yè)、不同的企業(yè)審計，去盤點，但是通常他們對企業(yè)的產品并不了解。盤點表中記錄著名稱或者型號，企業(yè)隨便指一個產品說是什么，很多時候他們也無法判斷是否真實，這時候就需要利用專家工作。 實際上，也很少會有事務所請專業(yè)的專家來幫助進行鑒定，大部分都是審計人員跟著企業(yè)進行監(jiān)盤。其實在這種環(huán)境下，利用專家的工作也可以延伸為對企業(yè)的產品提前進行了解。既然去審計一個企業(yè)，那必然要對企業(yè)的產品、行業(yè)狀況進行了解，利用網絡工具等提前對企業(yè)產品進行了解，才能保證盤點的有效性。 弄清楚所有權問題 在盤點過程中，審計人員也經常會遇到別人寄存的產品。比如，產品已經賣出去了，客戶卻沒有把產品提走，這些產品不屬于盤點范圍，審計人員不對這些產品進行盤點。但是他們需要檢查相應的銷售合同、訂單和保管合同等。 還有一種可能，就是企業(yè)已經購買的產品保管在供應商處并未提貨，或者寄存于第三方倉庫。在這種情況下，也要對這些存貨進行盤點。如果距離較遠，或者因其他因素無法前往盤點，應對這些存貨進行函證。在看企業(yè)賬目的時候，審計人員要關注費用中有沒有類似于倉庫的租賃費，這樣也可以判斷是否存在企業(yè)沒有提供的寄存?zhèn)}庫。 做好倒推工作 并不是所有的盤點都會集中在12月31日，很多時候地盤點是滯后的，但是審計人員審計的是12月31日的報表，也就需要把存貨的盤點數量還原至12月31日的數字。這種倒推工作，需要從采購和銷售兩方面進行。 審計人人員要拿到從12月31日到盤點日期間的存貨的收發(fā)存報表、收發(fā)存流水、出入庫單、采購和銷售的相關單據，驗證其收發(fā)的數量準確性。數據倒推本身很簡單，就是簡單的加減法，關鍵在于要審查企業(yè)提供的收發(fā)存記錄是否準確，是否有偽造的情況。這就需要對單據和記錄一一對應。其實，也可以通過收發(fā)存流水去查相應的出入庫單，抽一些出入庫單，對照有沒有相應的收發(fā)存記錄，然后也可以結合實質性程序查閱一些采購和銷售的訂單或者合同來發(fā)現問題。當然，也可以結合企業(yè)存貨的內控管理進行判斷。 存貨盤點是一項重要的工作，除了單純的數數之外，要結合風險評估、內控有效性、實質性程序等多方結合，才會對審計盤點提供支撐作用。 最后，不要忘記完成最終的盤點報告，記錄盤點的過程、時間、人員、盤點方式，這也是重要的審計證據。（來源：Benniar微信公眾號 作者：徐彬） （責任編輯 宮瑩） |
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