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一、消費稅納稅人 1.消費稅概念：對特定的某些消費品和消費行為征收的一種間接稅。 2.消費稅納稅人：在境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。 二、消費稅稅目（見右表） 【例題·單選題】（2018年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列不屬于消費稅征收范圍的是（ ）。 A.啤酒 B.實木地板 C.電腦 D.電池 【答案】C 【解析】電腦不屬于消費稅的征稅范圍。 三、消費稅稅率 1.形式：比例稅率和定額稅率兩種形式。 2.具體規(guī)定。 （1）復合征稅：白酒、卷煙。 【提示】是白酒不是酒，是卷煙不是煙，注意卷煙復合征稅包括生產(chǎn)和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)。 （2）定額：啤酒、黃酒、成品油。 （3）比例：其他。 【例題·單選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復合計征辦法征收消費稅的是（?。?。 A.啤酒 B.汽油 C.卷煙 D.高檔手表 【答案】C 【解析】選項AB，從量定額計征消費稅；選項C，卷煙、白酒實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復合計征辦法征收消費稅；選項D，從價定率計征消費稅。 四、消費稅計稅方法和計稅依據(jù) （一）從價定率（大部分應稅消費品適用） 1.應納稅額＝銷售額×比例稅率 2.銷售額確定。 （1）銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅。 【提示1】價外費用規(guī)定同增值稅。 【提示2】應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率） （2）下列項目不包括在銷售額內(nèi)： ①同時符合以下條件的代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。 ②同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。 （3）白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。 （4）實行從價計征辦法征收消費稅的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，均并入銷售額繳納消費稅。 （5）包裝物押金：（除啤酒和黃酒外與增值稅相同）。 ①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入當期銷售額征稅。 ②其他非酒類產(chǎn)品：逾期時并入征稅。 【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以12個月為期限，對收取的時間超過12個月以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。 【提示2】押金為含稅收入。 【例題·單選題】（2018年）甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2017年8月，生產(chǎn)銷售一批應稅消費品，取得含增值稅銷售額33 372元，已知增值稅征收率為3%，消費稅稅率為10%，計算甲公司生產(chǎn)銷售該批應稅消費品應繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（?。?br/> A.33 372×10%＝3 337.2（元） B.33 372×（1－10%）×10% ＝3 003.48（元） C.33 372÷（1－10%）×10%＝3 708（元） D.33 372÷（1＋3%）×10%＝3 240（元） 【答案】D 【解析】銷售額為含稅價，需要做價稅換算。 （二）從量定額（啤酒、黃酒和成品油） 1.應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額 2.銷售數(shù)量確定。 （1）銷售應稅消費品的，為銷售數(shù)量。 （2）自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用數(shù)量。 （3）委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量。 （4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。 （三）復合計征（白酒、卷煙生產(chǎn)銷售、卷煙批發(fā)） 應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額 （四）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定 1.通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。 2.自產(chǎn)的應稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。 【提示1】上述情況下，增值稅用平均價，注意二者的不同?。?！ 【提示2】只有“換”“投”“抵”適用，其他情況不適用，例如捐贈就不適用。 【例題·單選題】（2018年）2017年9月，甲酒廠將自產(chǎn)的1噸藥酒用于抵償債務，該批藥酒生產(chǎn)成本35 000元/噸，甲酒廠同類藥酒不含增值稅最高銷售價格62 000元/噸，不含增值稅平均銷售價格60 000元/噸，不含增值稅最低銷售價格59 000元/噸。已知消費稅稅率10%，計算甲酒廠當月該筆業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（?。?。 A.1×59 000×10%＝5 900（元） B.1×60 000×10%＝6 000（元） C.1×62 000×10%＝6 200（元） D.1×35 000×10%＝3 500（元） 【答案】C 【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 |
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