近日財政部會計司對“增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加計扣除”的會計核算方法作出了解讀，我認(rèn)為其會計核算方法太過于簡單，不太利于企業(yè)的財務(wù)核算，容易造成財務(wù)數(shù)據(jù)與增值稅申報數(shù)據(jù)的脫節(jié)。

財政部會計司解讀文件如下：

近期，我部、稅務(wù)總局和海關(guān)總署印發(fā)了《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號，以下簡稱“第39號公告”），規(guī)定“自2019年4月1日至2021年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額”?，F(xiàn)就該規(guī)定適用《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的有關(guān)問題解讀如下：

　　生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計處理；實(shí)際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”等科目，按實(shí)際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

                                           財政部會計司

                 2019年4月18日

為能準(zhǔn)確及時掌握企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減的計提、抵減情況，個人建議增設(shè)“應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減”會計科目，主要對進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減的計提、抵減情況進(jìn)行核算，借方核算計算可抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，貸方核算本期抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，期末余額反映尚未抵減的可加計抵減進(jìn)項(xiàng)稅額，力爭做到會計核算與增值稅申報表保持一致。

例：

1、某A公司在2019年4月確認(rèn)適用加計抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項(xiàng)稅額30萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為28萬元，那么4月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計算？如何進(jìn)行會計核算？

2、某A公司在2019年5月確認(rèn)適用加計抵減政策，當(dāng)月銷售咨詢服務(wù)，涉及銷項(xiàng)稅額24萬元（稅率6%），當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為20萬元，那么5月加計抵減額和應(yīng)納稅額應(yīng)當(dāng)如何計算？如何進(jìn)行會計核算？

解：一、4月份的財稅處理

1、4月的會計核算

（1）確認(rèn)收入

  借：應(yīng)收賬款     5 300 000

  貸：主營業(yè)務(wù)收入    5 000 000

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）300 000

（2）發(fā)生的成本（取得綜合進(jìn)項(xiàng)稅額28萬元）

借：管理費(fèi)用         2 500 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 280 000

貸：應(yīng)付賬款 2 780 000                    

（3）計算本月應(yīng)納增值稅=30-28=2萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅   20 000

（4）確認(rèn)可加計抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=28×10%=2.8萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減   28 000

貸：遞延收益              28 000

（5）計算本月實(shí)際應(yīng)納增值稅，實(shí)際可加計抵減進(jìn)項(xiàng)稅額2萬元，余額0.8萬元

A、沖減可抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的分錄

借：遞延收益                 20 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減    20 000

B、實(shí)際應(yīng)納增值稅的計算

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅           20 000

貸：其他收益                20 000

實(shí)際應(yīng)納增值稅=2-2=0萬元

期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時將“應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減”科目的余額0.8萬元計入“其他流動資產(chǎn)”反映。

2、4月增值稅申報表的填報

按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應(yīng)納稅額計算如下：

　　《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=28×10%=2.8（萬元）。

　　《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額” “本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0 2.8-0=2.8（萬元）。

　　由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=30-28=2（萬元）<《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”2.8萬元，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2萬元，期末余額0.8萬元，與財務(wù)數(shù)據(jù)保持一致。

主表第19欄“應(yīng)納稅額”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”-《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=30-28-2=0.00（萬元）。

以上各欄次均為“一般項(xiàng)目”列“本月數(shù)”。

附表四填列如下：

主表簡表如下：

二、5月份的財稅處理

1、5月份的會計核

（1）確認(rèn)收入

 借：應(yīng)收賬款       4 240 000

 貸：主營業(yè)務(wù)收入      4 240 000

 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）240 000

（2）發(fā)生成本（發(fā)生綜合進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元）

借：管理費(fèi)用          2 000 000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 200 000

貸：應(yīng)付賬款 2 200 000                    

（3）計算本月應(yīng)納增值稅=24-20=4萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）40 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 40 000

（4）確認(rèn)可加計抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×10%=2萬元

借：應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減  20 000

貸：遞延收益                  20 000

（5）計算本月實(shí)際應(yīng)納增值稅，因4萬元>2.8萬元，所以實(shí)際可加計抵減進(jìn)項(xiàng)稅額2.8萬元，本期應(yīng)納增值稅=4-2.8=1.2萬無

A、沖減可抵減進(jìn)項(xiàng)稅額的分錄

借：遞延收益                28 000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減      28 000

B、實(shí)際應(yīng)納增值稅的計算

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅           28 000

貸：其他收益                  28 000

應(yīng)納增值稅=4-2.8=1.2萬元

C、實(shí)際支付金額的分錄

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅        12 000

貸：銀行存款                   12 000

期末“應(yīng)交稅費(fèi)－進(jìn)項(xiàng)稅額加計抵減”科目余額為0萬元，與《增值稅納稅申報表附列資料（四）》的數(shù)據(jù)保持一致。

2、5月增值稅申報表的填報

按照《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第15號），依據(jù)加計抵減額計算公式和一般納稅人申報表填寫說明，納稅人在4月的加計抵減額和應(yīng)納稅額計算如下：

　　《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（以下稱《附列資料（四）》）“二、加計抵減情況”“本期發(fā)生額”=當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%=20×10%=2（萬元）。

　　《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”=“期初余額” “本期發(fā)生額”-“本期調(diào)減額”=0.8 2-0=2.8（萬元）。

由于主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”=24-20=4（萬元）>《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期可抵減額”2.8萬元，所以《附列資料（四）》“二、加計抵減情況”“本期實(shí)際抵減額”=“本期可抵減額”=2.8萬元。

附表四填列如下：

主表簡表如下：

上述會計核算方法避免了財務(wù)人員在進(jìn)行增值申報時可能會造成數(shù)據(jù)查找的錯亂，是比較規(guī)范，建議大家都能熟悉掌握。