【原】A105050！請(qǐng)你確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)是否支出完整？

二哥稅稅念 2022-05-16

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做過所得稅匯算清繳申報(bào)的朋友都知道，所得稅匯算清繳申報(bào)表填寫完成后有個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)。

這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)是做什么的呢？

稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)是在納稅人進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)利用大數(shù)據(jù)平臺(tái)匯集的稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)信息、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息、備案資料信息、第三方信息等涉稅數(shù)據(jù)，依托現(xiàn)代技術(shù)手段，就稅款計(jì)算的邏輯性、申報(bào)數(shù)據(jù)的合理性、稅收與財(cái)務(wù)指標(biāo)關(guān)聯(lián)性等，提供數(shù)據(jù)驗(yàn)證、政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)。

說白了，以前沒有這種服務(wù)的時(shí)候，這些分析也是存在的，稅務(wù)局也會(huì)根據(jù)納稅人上報(bào)的申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等各種數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，找出疑點(diǎn)重點(diǎn)檢查。

而現(xiàn)在只是把這種風(fēng)險(xiǎn)檢查前置，在納稅人申報(bào)時(shí)候就以提示檢查方式告知納稅人，以此來指導(dǎo)納稅人更加準(zhǔn)備的計(jì)稅，減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。

很明顯，這種服務(wù)是一個(gè)有利于納稅人的便民服務(wù)，對(duì)納稅人來說，肯定會(huì)減少填報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)，讓納稅人多跑'網(wǎng)路’，少跑馬路， “足不出戶”自糾風(fēng)險(xiǎn)。

但是值得大家千萬注意的就是

1、不代表風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)都排查完了了，就一定代表你的所得稅匯算清繳萬無一失。所得稅匯算是一個(gè)系統(tǒng)工程，風(fēng)險(xiǎn)提示僅僅是依托納稅人已經(jīng)提供的各種信息進(jìn)行邏輯判斷，受數(shù)據(jù)來源、指標(biāo)設(shè)計(jì)等因素的影響，稅收政策風(fēng)險(xiǎn)提示服務(wù)不可能完全覆蓋納稅人的全部涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

2、不代表風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)提示，納稅人就一定存在納稅風(fēng)險(xiǎn)。有些指標(biāo)設(shè)置就是一種提示性的，是一種合理性的檢查而已。

比如，近期很多朋友問二哥的這個(gè)問題。

本來不是問題，問的人多了自然就成了問題。

職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除，我們都知道，最新政策就是《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕51號(hào)）自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

具體在所得稅匯算清繳時(shí)候就體現(xiàn)在A105050表中

我們就看看第五行，這行大部分企業(yè)發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)就主要涉及這行的填寫。

賬載金額填寫的就是納稅人會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的金額。

實(shí)際發(fā)生額就是分析填寫納稅人“應(yīng)付職工薪酬”會(huì)計(jì)科目下職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額。

稅收金額這里要分析填寫，是按第1行第5列“工資薪金支出\稅收金額”×稅收規(guī)定扣除率與第2+4列的孰小值填報(bào)。

這樣說大家可能覺得比較抽象，我們舉例說明一下就很清楚了。

二哥稅稅念公司2021年工資薪金支出的稅收金額是100萬，2021年公司會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)是5萬，實(shí)際支出的也是5萬。

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 5

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 5

借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 5

貸：銀行存款 5

好了，稅法規(guī)定不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。當(dāng)年扣除的限額就是100*8%=8萬

按照開始的填寫規(guī)則

賬載金額=5萬

實(shí)際發(fā)生額=5萬

稅收金額分析填寫，首先需要實(shí)際發(fā)生，其次不能超過限額，5萬實(shí)際發(fā)生，未超過8萬限額，取兩者小值也就是5萬。

假如，二哥稅稅念公司2021年工資薪金支出的稅收金額是100萬，2021年公司會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)是10萬，實(shí)際支出的也是10萬。

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 10

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 10

借：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 10

貸：銀行存款 10

按照開始的填寫規(guī)則

賬載金額=10萬

實(shí)際發(fā)生額=10萬

稅收金額分析填寫，首先需要實(shí)際發(fā)生，其次不能超過限額，10萬實(shí)際發(fā)生，超過8萬限額，取兩者小值也就是8萬。但是使用超標(biāo)的2萬可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后來扣除。

所以，如果二哥稅稅念公司2022年工資薪金支出的稅收金額也是100萬，2022年公司會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)是6萬，實(shí)際支出的也是6萬，那么這個(gè)時(shí)候2022年又可以使用前面結(jié)轉(zhuǎn)下來的2萬，進(jìn)行納稅調(diào)減。

好了，那問題關(guān)鍵點(diǎn)來了，二哥稅稅念公司老板二哥非常摳門，2021年一分錢的職工教育經(jīng)費(fèi)都計(jì)提，也沒有實(shí)際發(fā)生。

申報(bào)填寫毫無辦法都是空白，這個(gè)時(shí)候所得稅風(fēng)險(xiǎn)提醒來了。

根據(jù)財(cái)稅2018年51號(hào)文規(guī)定，自2018年1月1日期，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅時(shí)候扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，你單位A105050第5行2列職工教育經(jīng)費(fèi)發(fā)生額是0，第1行5列工資薪金稅收金額是100萬，比例不足8%，請(qǐng)確認(rèn)職工教育經(jīng)費(fèi)支出是否完整填報(bào)。

我暈，嚇我一跳，這個(gè)風(fēng)險(xiǎn)提示怎么辦？還能怎么辦，老板摳門沒辦法，事實(shí)就是如此，沒發(fā)生就是沒發(fā)生，沒發(fā)生就不填寫，這個(gè)提示忽略即可。

這里還需要注意的時(shí)候，有些單位雖然沒有實(shí)際發(fā)生教育經(jīng)費(fèi)，但是會(huì)按年計(jì)提。

假如，二哥稅稅念公司2021年工資薪金支出的稅收金額是100萬，2020年公司會(huì)計(jì)核算計(jì)入成本費(fèi)用的職工教育經(jīng)費(fèi)是8萬，實(shí)際支出的為0。

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi) 8

貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi) 8

那么這個(gè)時(shí)候，賬載金額8，實(shí)際發(fā)生0，稅收金額按照實(shí)際發(fā)生和限額8的小者填寫，為0。這個(gè)時(shí)候就應(yīng)該納稅調(diào)增了。因?yàn)闆]有實(shí)際發(fā)生，不得扣除。

而且，納稅調(diào)整的8也不能結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

你get了嗎?

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