近期有多位朋友來訪，咨詢一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人選擇問題。印象較深的有兩個(gè)問題：一位經(jīng)營企業(yè)年增值稅應(yīng)稅銷售額在400萬元左右，銷售對(duì)象80%部分為小規(guī)模納稅人，銷售業(yè)務(wù)占70%，利潤(rùn)率8%左右，其他銷售購買方明確結(jié)算要求是必須提供增值稅專用發(fā)票，讓我提供一下具體建議；另一位則反映，去年5月由一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，各種稅收優(yōu)惠享受有15萬元左右，但是核算利潤(rùn)與以往相比，幾乎沒有增加，讓我?guī)椭治鲆幌戮唧w原因。
    我們知道，增值稅是價(jià)外稅，稅是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的，雖然從理論上講，增值稅是對(duì)增值額征稅，但是對(duì)一般納稅人生產(chǎn)經(jīng)營者來說，購買生產(chǎn)經(jīng)營必須的商品勞務(wù)時(shí)支付的增值稅即進(jìn)項(xiàng)稅額，是為消費(fèi)者購買者代為支付的增值稅，在銷售環(huán)節(jié)代國家向購買者收取增值稅稅額即銷項(xiàng)稅額，差額就是經(jīng)營者當(dāng)期應(yīng)繳的增值稅。由此可以看出，生產(chǎn)經(jīng)營者繳納的增值稅實(shí)質(zhì)就是代收代繳增值稅的過程，經(jīng)營者本身并未負(fù)擔(dān)增值稅。小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其代消費(fèi)者購買者交納的增值稅不能抵減而成為購進(jìn)商品的成本，只有通過提高商品或勞務(wù)價(jià)格再轉(zhuǎn)嫁給購買方或消費(fèi)者，否則則成為增值稅的負(fù)擔(dān)者，而失去本應(yīng)獲取的利潤(rùn)?，F(xiàn)行稅法還規(guī)定：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅；從表象上看優(yōu)惠力度很大，實(shí)務(wù)分析結(jié)果除了生產(chǎn)環(huán)節(jié)少、流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)少，專業(yè)化合作程度不高的企業(yè)享受較多的優(yōu)惠外，對(duì)一般企業(yè)而言，少的僅僅是本環(huán)節(jié)的增值稅而已，名為免稅，實(shí)際執(zhí)行的卻是低稅率，如果轉(zhuǎn)小規(guī)模后對(duì)售價(jià)降低的幅度計(jì)算不好，甚至出現(xiàn)稅少繳了盈利卻下降了的現(xiàn)象。為避免一般納稅人在轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人決策時(shí)的失誤，筆者在此結(jié)合上面朋友提出的問題，提醒大家應(yīng)當(dāng)慎重考慮以下幾個(gè)方面的問題：
   一是增值稅稅負(fù)問題。這是核心問題，除每月銷售或季銷售未超過標(biāo)準(zhǔn)的享受免征增值稅的企業(yè)外，考慮轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人都應(yīng)該要測(cè)算一下本環(huán)節(jié)增值稅實(shí)際稅負(fù)(詳細(xì)計(jì)算公式如下)。如果計(jì)算結(jié)果小于3%，且其他稅種的減稅因素不大，建議繼續(xù)保留增值稅一般納稅人資格；如果大于3%，是否轉(zhuǎn)還要必須繼續(xù)考慮以下其他幾個(gè)方面，如經(jīng)營結(jié)構(gòu)、上下游客戶的狀況及需求等。

   實(shí)際稅負(fù)率=應(yīng)稅商品、勞務(wù)等應(yīng)納增值稅÷增值稅應(yīng)稅收入×100％

  應(yīng)稅商品、勞務(wù)等應(yīng)納增值稅=∑應(yīng)稅項(xiàng)目不含稅銷售額×增值稅稅率－∑非增值項(xiàng)目的已納增值稅額
  非增值項(xiàng)目的已納增值稅額=∑銷售完全成本×直接成本中可扣除項(xiàng)目所占完全成本比例×適用扣除率+∑銷售完全成本×間接成本中可扣除項(xiàng)目所占完全成本比例×適用扣除率+∑銷售費(fèi)用中可扣除項(xiàng)目× 適用扣除率(注：適用扣除稅率不同購進(jìn)項(xiàng)目應(yīng)分別計(jì)算，下同)
    間接成本中可扣除項(xiàng)目所占完全成本比例=〔除長(zhǎng)期資產(chǎn)外消耗的外購扣除項(xiàng)目+分析期應(yīng)分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期資產(chǎn)折舊(攤銷)額〕÷該項(xiàng)目完全成本×100％
  分析期應(yīng)分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期資產(chǎn)折舊(攤銷)額=長(zhǎng)期資產(chǎn)購進(jìn)成本÷預(yù)計(jì)使用期限×分析期限

   說明，如果一定時(shí)間內(nèi)預(yù)期不更新長(zhǎng)期資產(chǎn)，短期計(jì)算的增值稅稅負(fù)率可以不考慮長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的影響。
   注：完全成本又稱全部成本，是指生產(chǎn)和銷售一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的全部費(fèi)用。通俗的講，它是所有成本項(xiàng)目計(jì)算的產(chǎn)品成本，不僅包括原材料、工資、車間經(jīng)費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)等項(xiàng)目，而且還包括銷售費(fèi)用。
   二是要考慮生產(chǎn)經(jīng)營的結(jié)構(gòu)問題。對(duì)小規(guī)模人實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征收，存在道道征稅問題，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)越多稅負(fù)越重。對(duì)于全能性經(jīng)營企業(yè)而言，由于外購少重復(fù)征稅少，利益最大。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的項(xiàng)目外購比例大，則重復(fù)征稅嚴(yán)重，保留一般納稅人資質(zhì)更為有利。三是要考慮下游客戶索取發(fā)票問題。如果下游的客戶是小規(guī)模納稅人、自然人以及機(jī)關(guān)行政事業(yè)單位等非增值稅應(yīng)稅部門，增值稅稅負(fù)又高于3%，轉(zhuǎn)小規(guī)模后含稅價(jià)格不受影響或影響不大，就可以考慮向稅務(wù)主管部門申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。如果下游客戶主要是一般納稅人企業(yè)，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，購買方由于無法取得適用稅率的增值稅專用發(fā)票則可能取消購銷關(guān)系；銷售方為了保留客戶以不含稅價(jià)格進(jìn)行交易，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為成本的不利因素得不到消化，將直接影響其經(jīng)營利益甚至造成經(jīng)營的虧損，轉(zhuǎn)小規(guī)模后得不償失。如果下游客戶一般納稅人與小規(guī)模納稅人兼而有之，則需要認(rèn)真計(jì)算，慎重權(quán)衡。同時(shí)還要考慮轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后將造成業(yè)務(wù)減少，客戶流失等負(fù)面的影響。  
   四是要考慮上游客戶的資質(zhì)問題。理由很簡(jiǎn)單，小規(guī)模納稅人與一般納稅人競(jìng)爭(zhēng)，優(yōu)勢(shì)在于價(jià)格低廉，購進(jìn)商品和勞務(wù)的成本越低收益越大，相反，收益則越低。小規(guī)模納稅人由于取得的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，在含稅價(jià)格一致的情況下，取得普通發(fā)票與增值稅專用發(fā)票對(duì)購進(jìn)貨物勞務(wù)的成本是相同的，購進(jìn)貨物勞務(wù)含稅價(jià)格的高低直接影響經(jīng)營利潤(rùn)。如果上游客戶是增值稅一般納稅人，不含稅價(jià)格是其合理收益，大幅度的降價(jià)可能性不大，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)為成本的不利因素難以消化；上游如果是小規(guī)模納稅人由于稅收上的優(yōu)惠，議價(jià)的空間相對(duì)要大得多。
     五是要考慮近期生產(chǎn)經(jīng)營的狀況?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2019 年第4號(hào))規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！对鲋刀愐话慵{稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號(hào)）規(guī)定，納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的月份（或季度）的所屬申報(bào)期結(jié)束后15日內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。對(duì)目前累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人而言，如果考慮轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，必須要考慮到近期生產(chǎn)經(jīng)營狀況作出判斷，短期內(nèi)將超過小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的，筆者建議不要轉(zhuǎn)，一是保持企業(yè)正常經(jīng)營活動(dòng)的正常開展，二是保證會(huì)計(jì)處理的延續(xù)性。
    六是要考慮近期有無大規(guī)模或較大金額的基建、技術(shù)改造和設(shè)備更新。購進(jìn)長(zhǎng)期資產(chǎn)，對(duì)一般納稅人而言短期內(nèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣將加大，必然降低一段時(shí)期的增值稅稅負(fù)，而小規(guī)模納稅人則不能抵扣，優(yōu)勢(shì)明顯。近期大規(guī)模或較大金額的基建、技術(shù)改造和設(shè)備更新對(duì)于一般納稅人一是減輕短期的增值稅納稅壓力，二是便于解決未來資產(chǎn)處置中的增值稅涉稅問題。
   總之，一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人需要考慮的問題是多方面的，并不僅限于筆者羅列的上面幾項(xiàng)，筆者建議，最好是聽取專業(yè)人士的專業(yè)意見，避免草率決策帶來的損失。