答:一、工資薪金

企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出,準(zhǔn)予扣除.納稅人應(yīng)制訂較為規(guī)范的員工工資薪金制度,明確工資薪金總額范圍并正確歸集.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條所稱的'合理工資薪金',是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金.

工資薪金扣除依據(jù)主要有:(1)規(guī)范的員工工資薪金制度;(2)工資單;(3)社保繳納情況;(4)個(gè)稅明細(xì);(5)勞動(dòng)合同.

二、社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)

企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予扣除.企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi),在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi),準(zhǔn)予扣除.企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi),不超過(guò)工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除.

社保費(fèi)用、工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除依據(jù)主要有:(1)社保繳費(fèi)憑證;(2)《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)》;(3)稅務(wù)局代開(kāi)的工會(huì)經(jīng)費(fèi)憑據(jù).

三、職工福利費(fèi)

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出,不超過(guò)工資薪金總額14%的部分,準(zhǔn)予扣除.

在實(shí)際工作中企業(yè)以現(xiàn)金形式支付的福利費(fèi),如按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放職工的各項(xiàng)補(bǔ)貼(如獨(dú)生子女補(bǔ)貼)、救濟(jì)費(fèi)、安家費(fèi)、喪葬費(fèi)、撫恤費(fèi)、探親費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助,是不需要發(fā)票的.需要提醒的是:對(duì)購(gòu)買屬于職工福利費(fèi)列支范圍的實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)取得合法發(fā)票.

四、財(cái)產(chǎn)損失

財(cái)產(chǎn)損失指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失,壞賬損失,自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失,如企業(yè)的庫(kù)存商品盤虧、霉?fàn)€、現(xiàn)金被盜等情形.企業(yè)發(fā)生的損失,減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額,依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除.

財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除時(shí)應(yīng)區(qū)分以下幾種情況:

(1)應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等債權(quán)損失,應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù),??? 如對(duì)方銀行存款對(duì)賬單、法院判決書(shū)、對(duì)方破產(chǎn)清算、工商部門注銷吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明、公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡失蹤證明等有關(guān)證據(jù);

(2)存貨報(bào)廢、丟失損失應(yīng)提供存貨計(jì)稅成本的確定依據(jù),內(nèi)部關(guān)于存貨報(bào)廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說(shuō)明及核銷資料,相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同,涉及責(zé)任人賠償?shù)?應(yīng)當(dāng)有賠償情況說(shuō)明,該項(xiàng)損失數(shù)額較大的應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等;存貨丟失的還應(yīng)當(dāng)有向公安機(jī)關(guān)報(bào)案的記錄.

(3)固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失,應(yīng)提供固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料,企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料,企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料,涉及責(zé)任賠償?shù)?應(yīng)當(dāng)有賠償情況的說(shuō)明,損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的,應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)或具有法定資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等.

(4)投資損失應(yīng)提供股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)證明材料,包括被投資企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件,工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營(yíng)業(yè)執(zhí)照文件,政府有關(guān)部門對(duì)被投資單位的行政處理決定文件,被投資企業(yè)終止經(jīng)營(yíng)、停止交易的法律或其他證明文件,被投資企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料,企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資(權(quán)益)性損失的書(shū)面申明,會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料.

需要注意的是,2012年9月23日,國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于第六批取消和調(diào)整行政審批項(xiàng)目的決定》,取消和調(diào)整了共計(jì)314項(xiàng)行政審批項(xiàng)目,而企業(yè)在繳納所得稅稅前扣除財(cái)產(chǎn)損失審批就包含在內(nèi).也就是說(shuō),企業(yè)在進(jìn)行財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除的相關(guān)處理時(shí),無(wú)須再報(bào)稅務(wù)局審批.

五、罰款支出、違約金

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金(包括銀行罰息),罰款和訴訟費(fèi)可以扣除.其扣除依據(jù)是:(1)法院判決書(shū)或調(diào)解書(shū);(2)仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū);(3)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議;(5) 收款方開(kāi)具的發(fā)票或收據(jù).

需要提醒的是,納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除;各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款也不得扣除.

六、固定資產(chǎn)計(jì)提折舊

固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的稅前扣除應(yīng)區(qū)分以下幾種情況:

(1)接受贈(zèng)與方應(yīng)將接受贈(zèng)與的不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額.《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定,企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入包括接受捐贈(zèng)收入.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十一條規(guī)定,企業(yè)所得稅法第六條第八項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入,是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn).接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn).在計(jì)稅價(jià)格的確認(rèn)上,企業(yè)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈(zèng)時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值確認(rèn)收入,并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,并按規(guī)定計(jì)提折舊.

(2)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后,再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額.

(3)未竣工結(jié)算但已投入使用的固定資產(chǎn),應(yīng)按照暫估價(jià)值計(jì)提折舊;

(4)盤盈的固定資產(chǎn),以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ).

(5)投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ).

企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí),按以上五點(diǎn)要求進(jìn)行賬務(wù)處理即可,無(wú)需取得相關(guān)發(fā)票.

七、支付給境外企業(yè)的勞務(wù)費(fèi)用

涉及的勞務(wù)行為全部發(fā)生在境外,則不需要在中國(guó)繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅,因此不需要正式發(fā)票.企業(yè)憑借境外企業(yè)開(kāi)具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除.

發(fā)票入賬時(shí)應(yīng)注意哪些事項(xiàng)呢?

答:記賬憑證是由會(huì)計(jì)人員對(duì)審核無(wú)誤的原始憑證或匯總原始憑證,按其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類整理,作為登記賬簿依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證.會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證要嚴(yán)格按照規(guī)定的格式和內(nèi)容進(jìn)行:

一、付款原始憑證不局限于發(fā)票

發(fā)票是蓋有稅務(wù)監(jiān)制章的,但不能說(shuō)沒(méi)有蓋稅務(wù)監(jiān)制章的憑證都不合規(guī).如蓋有財(cái)政監(jiān)制章的行政事業(yè)單位統(tǒng)一收據(jù),沒(méi)有蓋稅務(wù)監(jiān)制章的汽車票、火車票及飛機(jī)票,醫(yī)院使用的專用收據(jù)等.如果去境外出差,'形式發(fā)票'也是可以作為報(bào)銷憑證的.還有,如在合同糾紛中訴訟至法院,法院的判決及裁決書(shū)也是可以作為入賬憑證的.在自制原始憑證中,如借款單也是可以作為付款依據(jù)的.

二、盡量減少'白條'入賬

白條,財(cái)務(wù)上指非正式單據(jù),即:不合法的便條、不合規(guī)的單據(jù)來(lái)充當(dāng)原始憑證.

如果是以內(nèi)容不真實(shí)的'白條'入賬,則是違法行為,不可入賬.但在某些特定條件下是允許入賬的,如在對(duì)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票,從真實(shí)性的原則出發(fā),允許以相關(guān)的自制憑證來(lái)入賬.

三、發(fā)票上的項(xiàng)目要全面審核

審核發(fā)票的名稱、發(fā)票的類型、填制日期和編號(hào)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、數(shù)量、計(jì)量單位、單價(jià)和金額、填制單位名稱及經(jīng)辦人的簽名并蓋章等.

在發(fā)票審核時(shí)需關(guān)注發(fā)票上需要寫明單位的全稱,但需要區(qū)分一種情況,對(duì)于有些必須要個(gè)人實(shí)名登記的發(fā)票,如飛機(jī)票、火車票、住宿費(fèi)發(fā)票、手機(jī)話費(fèi)發(fā)票則可以認(rèn)定為合規(guī)發(fā)票;對(duì)于發(fā)票的類型要留意是否按合同要求提供;對(duì)于填制人與復(fù)核人應(yīng)是不同的經(jīng)辦人;對(duì)于蓋章,則需要蓋發(fā)票專用章,而不是財(cái)務(wù)專用章,或帶有五角星的公章,或是合同專用章等.

四、注意發(fā)票的時(shí)效性

在日常的付款中,財(cái)會(huì)人員也時(shí)而看到收到的發(fā)票時(shí)間比發(fā)票上填寫的時(shí)間滯后很多,有的還是跨年度的.在會(huì)計(jì)上能否入賬呢?需要區(qū)分兩種情況:

第一種情況是費(fèi)用已作預(yù)提在當(dāng)年入賬,但當(dāng)年未取得發(fā)票.根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告,實(shí)務(wù)中在當(dāng)年所得稅預(yù)繳時(shí)可按賬面發(fā)生額核算,但需要在下年度所得稅匯算清繳前取得發(fā)票,否則要做所得稅納稅調(diào)增處理.

第二種情況是當(dāng)年取得了發(fā)票但未在當(dāng)年入賬,即是跨年入賬.從會(huì)計(jì)核算真實(shí)性原則出發(fā),根據(jù)影響程度的高低,要么在下年度費(fèi)用中列支,要么通過(guò)'以前年度損益調(diào)整'進(jìn)行調(diào)整.再來(lái)看是否可以在所得稅前扣除,根據(jù)影響程度的高低,要么在當(dāng)期費(fèi)用列支,要么通過(guò)'以前年度損益調(diào)整'進(jìn)行調(diào)整.至于是否可以在所得稅前扣除,根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第15號(hào)公告,對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出,企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后,準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除,但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年.

五、對(duì)發(fā)票要'驗(yàn)明正身'

定期及不定期地在國(guó)地稅務(wù)網(wǎng)站或通過(guò)當(dāng)?shù)氐募{稅服務(wù)中心及本地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)等方式咨詢發(fā)票的真?zhèn)?以減少或杜絕假發(fā)票.

六、注意發(fā)票是否為'陰陽(yáng)發(fā)票'

陰陽(yáng)發(fā)票是指發(fā)票的對(duì)應(yīng)聯(lián)次內(nèi)容不一致.在審查發(fā)票時(shí),要看復(fù)寫的字跡顏色是否相同,正反雙面顏色是否一致,內(nèi)容是否完整,辨別有無(wú)局部復(fù)寫的痕跡.

七、注意發(fā)票是否'偷梁換柱'

即所提供發(fā)票與真實(shí)業(yè)務(wù)不匹配.實(shí)務(wù)中,可分三種情況,第一種是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)根本就沒(méi)有發(fā)生,而假借所取得的發(fā)票(有可能是買的假發(fā)票)要求報(bào)銷付款;第二種情況是業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生,但發(fā)票的內(nèi)容如品種被變更;第三種情況是真實(shí)發(fā)票因遺失等原因而找不到了,只能找一張其他類型的發(fā)票來(lái)替代入賬.根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:企業(yè)必須按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定對(duì)原始憑證進(jìn)行審核,對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證不予接受,并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告.在《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》中也規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收.

八、注意發(fā)票號(hào)碼是否'緊密相連'

如果報(bào)銷付款中出現(xiàn)連續(xù)多張連號(hào)的發(fā)票,則該發(fā)票可能存在不符合業(yè)務(wù)的真實(shí)性.