建筑施工企業(yè)的財務(wù)朋友都知道，建筑業(yè)根據(jù)行業(yè)會計專門設(shè)置了“工程施工”與“工程結(jié)算”科目。

一、“工程施工”科目用于核算各項工程施工合同發(fā)生的實際成本，下設(shè)“合同成本”、“合同毛利”二級明細(xì)，企業(yè)可根據(jù)實際設(shè)置三級及以下明細(xì)科目并按工程項目設(shè)置項目輔助核算，如下表：

二、“工程結(jié)算”科目核算建筑施工企業(yè)根據(jù)工程施工合同的完工進(jìn)度向業(yè)主開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款，并按工程項目進(jìn)行項目輔助核算。按項目進(jìn)行輔助核算設(shè)置如下圖（在檸檬云財稅軟件中點(diǎn)擊設(shè)置——科目）：

建筑施工企業(yè)向業(yè)主（建設(shè)方）開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算時，按結(jié)算單所列金額，

借：應(yīng)收賬款——甲客戶

貸：工程結(jié)算——A項目

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項稅額

工程施工合同完工后，將“工程結(jié)算”科目余額與相關(guān)工程施工合同的“工程施工”科目對沖，

借：工程結(jié)算——A項目，

貸：工程施工——合同成本——A項目

借或貸：工程施工——合同毛利——A項目

“工程結(jié)算”科目期末貸方余額，反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算單辦理結(jié)算的價款。

那么，問題來了，在工程施工合同完工之前，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目都會有余額，如果存在多個未完工工程項目，則會有多個項目的余額，而在資產(chǎn)負(fù)債表中，并沒有“工程施工”與“工程結(jié)算”這樣的項目，?那么這樣的情況下，我們期末的建筑企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表如何編制，“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的余額如何在資產(chǎn)負(fù)債表中列示呢？

雖然“工程結(jié)算”與“工程施工”在資產(chǎn)負(fù)債表當(dāng)中沒有一模一樣的列示項目，但它們可以分兩種情況計入資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目：

（一） 如果“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，則該企業(yè)應(yīng)該用“工程施工”科目余額減去“工程結(jié)算”科目余額的差額反映該建筑施工企業(yè)建造合同己完工部分但尚未辦理結(jié)算的價款總額。它應(yīng)該作為企業(yè)的一項流動資產(chǎn)，期末在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中列示，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在存貨項目下方增設(shè)“其中：已完工尚未結(jié)算款”明細(xì)項目來列示該差額。

比如，某建筑企業(yè)只有一個工程項目未完工，期末“工程施工”科目余額為2000萬，“工程結(jié)算”科目余額1800萬，那么期末該企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“存貨”項目中列示2000-1800=200（萬），且在下方的“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目列示200萬。

【管理建議】建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)“已完工尚未結(jié)算款”項目有金額，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)檢查公司賬務(wù)，看是否存在合同的工程進(jìn)度未完成，而提前歸集了相應(yīng)的合同成本等會計核算原因造成工程施工余額大于工程結(jié)算余額等情況，若沒有，且確確實實是工程施工進(jìn)度完成，而業(yè)主方工程結(jié)算辦理滯后等情況的，應(yīng)將該信息反映給管理層，建議企業(yè)采取有關(guān)措施，加快工程結(jié)算進(jìn)度，按合同約定催收工程款項。

（二） 如果“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，則該企業(yè)應(yīng)該用“工程結(jié)算”科目余額減“工程施工”科目余額后的差額反映施工企業(yè)建造合同未完工部分但已辦理了結(jié)算的價款總額。它應(yīng)該作為企業(yè)的一項流動負(fù)債，期末在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目中列示，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“預(yù)收賬款”項目下方增設(shè)“其中：已結(jié)算尚未完工工程”明細(xì)項目來列示該差額。

比如，某建筑企業(yè)只有一個工程項目未完工，期末“工程施工”科目余額為1500萬，“工程結(jié)算”科目余額1600萬，那么期末該企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“預(yù)收賬款”項目中列示1600-1500=100（萬），且在下方的“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目列示100萬。

【管理建議】建筑企業(yè)發(fā)現(xiàn)“已結(jié)算尚未完工工程”項目有金額，企業(yè)財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)檢查公司賬務(wù)，看是否存在合同的工程進(jìn)度已經(jīng)完成，而未歸集相應(yīng)的合同成本等會計核算原因造成工程施工余額小于工程結(jié)算余額等情況，若沒有，且確確實實是工程施工進(jìn)度滯后的，應(yīng)將該信息反映給管理層，建議企業(yè)采取有關(guān)措施，加快施工進(jìn)度，以降低企業(yè)負(fù)債和避免合同違約。

疑問：工程施工是建筑企業(yè)發(fā)生的成本，工程結(jié)算是與業(yè)主方按照工程量簽證結(jié)算的進(jìn)度款，如果項目是盈利的，工程結(jié)算不是本事就比工程施工大嗎，為什么還會有上面的說法？

解答：工程施工——合同成本科目確實是企業(yè)平時歸集的施工成本，但企業(yè)期末還要根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，企業(yè)確認(rèn)的合同收入與合同費(fèi)用的差額要計入工程施工——合同毛利，

借：主營業(yè)務(wù)成本

    工程施工——合同毛利

    貸：主營業(yè)務(wù)收入

故工程施工的期末余額不僅僅包含了合同成本還包含了合同毛利，理論上如果企業(yè)能夠完完全全按照工程完工進(jìn)度進(jìn)行成本核算和工程結(jié)算，就是說施工方干多少活，業(yè)主方結(jié)算多少賬，那么理論上“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的期末余額是相等的。然而實際工作中可能存在業(yè)主方未及時結(jié)算、付款等情況，再加上會計核算又沒有那么準(zhǔn)確及時，很多情況下都會造成“工程施工”與“工程結(jié)算”科目的期末余額不一致，很多問題還是要具體情況具體分析，尤其是要與業(yè)務(wù)部門多多溝通銜接，搞懂建筑業(yè)務(wù)才能做好建筑財務(wù)。

當(dāng)然，由于很多建筑施工企業(yè)期末并不是只有一個工程項目未完工，有些項目是“工程施工”科目余額大于“工程結(jié)算”科目余額，而有些項目是“工程施工”科目余額小于“工程結(jié)算”科目余額，那么這種情況下，就需要根據(jù)前面我們設(shè)置的項目輔助核算明細(xì)賬來按項目來一 一 對應(yīng)來進(jìn)行分析列示。

例如：某建工集團(tuán)公司有A、B兩個項目，A項目工程施工期末余額為5000萬，工程結(jié)算余額為4200萬；B項目工程施工期末余額為6000萬，工程結(jié)算余額為6600萬；那么該企業(yè)不能按照工程施工的總賬余額5000+6000=11000（萬），減去工程結(jié)算的總賬余額4200+6600=10800（萬）的差額200萬在“存貨”中列示，而應(yīng)當(dāng)在“存貨”及“其中：已完工尚未結(jié)算款”項目中列示5000-4200=800（萬），又要在“預(yù)收賬款”及“其中：已結(jié)算尚未完工工程”項目列示6600-6000=600(萬)。

具體在財務(wù)軟件中的設(shè)置方法可以參考下圖（以檸檬云財稅軟件為例）：?

注：以上文章僅代表個人觀點(diǎn)，由于時間和水平限制，有不妥的地方歡迎廣大會計頭條網(wǎng)友指正，大家可以在下方留言討論，我們一起學(xué)習(xí)進(jìn)步。