此處的稅負(fù)按理解應(yīng)該是指增值稅稅負(fù)，就是以應(yīng)納稅額與銷售收入額之間的比率。

       稅負(fù)，想必很多老板對(duì)此很敏感，總盤算著如何通過人為調(diào)整，將所承擔(dān)的稅負(fù)控制在一定范圍內(nèi)，其實(shí)如果企業(yè)按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、納稅申報(bào)，無須過多考慮稅負(fù)多少的問題。

小規(guī)模納稅人

        對(duì)小規(guī)模納稅人來說，稅負(fù)就是通常是其征收率，分別為3%或5%。但是，如果符合免征增值稅情形，不用繳納增值稅，稅負(fù)為零?，F(xiàn)實(shí)中，在減稅降費(fèi)措施下，小規(guī)模納稅人稅負(fù)為零不足為奇。

【案例1.1】

        某小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額為9萬元，銷售額不超過10萬元，按規(guī)定免征增值稅，應(yīng)交增值稅為零，其稅負(fù)率也為零；相反，另一小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額為100萬元，應(yīng)納稅額為。  

       100*3%＝3萬元，

       稅負(fù)率＝3/100＝3%，與征收率3%一致。

一般納稅人

        對(duì)于一般納稅人，增值稅的計(jì)算相對(duì)復(fù)雜，稅負(fù)隨之復(fù)雜。專票也好，普票也罷，甚至無票，同等條件下，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣銷項(xiàng)稅額，即稅負(fù)計(jì)算公式中，分子應(yīng)納增值稅減少，分母不變，比率隨之減少。顯然，存在可抵扣情形下稅負(fù)最低，即取得專票稅負(fù)最低。

【案例2.1】

       某一般納稅人，銷售商品實(shí)現(xiàn)銷售收入500萬元，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額為500*13%＝65萬，如果發(fā)生采購(gòu)商品100萬元，全部可抵扣，即有100*3%＝13萬元的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納增值稅＝65-13＝52萬元，稅負(fù)率＝52/500＝10.4%，10.4%小于13%。

       如前述，增值稅實(shí)在太復(fù)雜，實(shí)際中并不能如此簡(jiǎn)單、粗暴進(jìn)行比較。因?yàn)槿〉脤Ｆ?，并代表完全可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，因?yàn)檫€得考慮是否存在簡(jiǎn)易計(jì)稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等情形，專票跟普票相比，稅負(fù)可能無差別。

【案例2.2】

        沿用上例資料，假設(shè)采購(gòu)的商品，全部損毀，按規(guī)定非正常損失的存貨對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，則可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為零，即應(yīng)交的增值稅為銷項(xiàng)稅額65萬，稅負(fù)率＝65/500＝13%，與其銷售商品適用的稅率一致。

        我們知道，一般納稅人最大的特點(diǎn)就是可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)納稅額＝銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，即存在銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，當(dāng)期無須繳納增值稅，而且還可形成留抵。此時(shí)，稅負(fù)率顯然為零。

【案例2.3】

        引用上例部分資料，當(dāng)期銷售商品收入額還是500萬元，銷項(xiàng)65萬元。但是當(dāng)期企業(yè)購(gòu)置了一套房產(chǎn)用于辦公，價(jià)格1000萬元。我們知道，現(xiàn)在購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)作為固定資產(chǎn)核算的，進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，即可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1000*9%＝90萬元，應(yīng)納增值稅＝65-90＝-25萬元，當(dāng)期顯然不用交增值稅。此時(shí)的稅負(fù)該是多少呢？是-25/500＝-5%還是為零呢？留個(gè)懸念，大家猜猜。

        上述都是單一業(yè)務(wù)，如果企業(yè)還存在混合銷售、兼營(yíng)等情形，計(jì)算稅負(fù)更加復(fù)雜，所以說，稅負(fù)只是一個(gè)參考值。稅負(fù)高低如何，并不代表企業(yè)存在稅收風(fēng)險(xiǎn)，還得結(jié)合企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)來分析。

綜述

      上述案例中，同樣都是銷售500萬的收入，即使取得普票或無票，稅負(fù)為13%，而取得專票不可抵扣是，稅負(fù)也可能為13%。所以，取得專票，稅負(fù)也并非必然降低。

        實(shí)際工作中，有不少企業(yè)對(duì)此理解有誤，認(rèn)為所謂的稅負(fù)需要控制在一定范圍內(nèi)，而對(duì)實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)不恰當(dāng)?shù)剡M(jìn)行調(diào)節(jié)。雖然數(shù)據(jù)“好看”，但企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)瞬息萬變，環(huán)環(huán)相扣，調(diào)了一期，還得兼顧一下期，每期必調(diào)，繁瑣勞累不說，調(diào)完善了還好，調(diào)啊調(diào)，稍有差池就出錯(cuò)，那就不好了。

        所以，專票、普票及無票，稅負(fù)比較不實(shí)際，真實(shí)、完整的稅負(fù)才經(jīng)得起考驗(yàn)，是最好的稅負(fù)。