文/李冼

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編者按：《個(gè)人所得稅法（2018年版）》已經(jīng)于2019年1月1日起實(shí)施，個(gè)人一次性領(lǐng)取企業(yè)年金2019年及以后如何繳納個(gè)人所得稅。現(xiàn)將個(gè)人一次性領(lǐng)取企業(yè)年金有關(guān)納稅事項(xiàng)與大家探討。 由于水平有限，若有不當(dāng)之處，還請(qǐng)海涵，并敬請(qǐng)指正。 

一、政策規(guī)定

（一）老政策

對(duì)個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額，允許領(lǐng)取人將一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金或余額按12個(gè)月分?jǐn)偟礁髟拢推涿吭路謹(jǐn)傤~，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

對(duì)個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金或余額的，則不允許采取分?jǐn)偟姆椒ǎ蔷推湟淮涡灶I(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得，按照本通知第三條第1項(xiàng)和第2項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）

（二）新政策

個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合《財(cái)政部、人力資源社會(huì)保障部 、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2013〕103號(hào)）規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

政策依據(jù)：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）

實(shí)務(wù)處理：

根據(jù)前文不難看出，個(gè)人所得稅修訂以后，個(gè)人一次性領(lǐng)取企業(yè)年金的納稅政策延續(xù)了原來(lái)政策的基本規(guī)定。

總結(jié)：新政策實(shí)施以后，個(gè)人因特殊原因一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅；否則，適用月度稅率表計(jì)算納稅。

特殊原因是指因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶余額兩種情況。

二、案例解析

案例：張先生于2016年12月退休，2019年3月因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金16萬(wàn)元。如何繳納個(gè)人所得稅？

解析：根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）規(guī)定，張先生達(dá)到退休年齡，2019年3月因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金，不并入綜合所得，全額單獨(dú)按工資薪金所得計(jì)算應(yīng)納稅款。

1.確定應(yīng)納稅所得額：16萬(wàn)元。

2.確定適用稅率和速算扣除數(shù)：應(yīng)納稅所得額16萬(wàn)在14.40至30萬(wàn)之間，適用稅率20%，速算扣除數(shù)16920。

3.應(yīng)納個(gè)人所得稅額：160,000.00*20%-16920=15,080.00（元）

因此，張先生達(dá)到退休年齡，2019年3月因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金16萬(wàn)元，不并入綜合所得，全額單獨(dú)按工資薪金所得繳納個(gè)人所得稅15,080.00元。

思考：張先生因主要支付大病醫(yī)療費(fèi)需要一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶資金16萬(wàn)元，如何繳納個(gè)人所得稅？請(qǐng)說(shuō)明您的觀點(diǎn)和理由。