準(zhǔn)則當(dāng)中收入確認(rèn)、計量的分五步：識別與客戶訂立的合同，識別合同中的單項履約義務(wù)，確定交易價格，將交易價格分?jǐn)?/strong>至各單項履約義務(wù)，履行各單項履約為義務(wù)時確認(rèn)收入。其中，第一、二、五步屬于收入確認(rèn)，第三、四步涉及到收入計量。

收入合同開始日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對合同進(jìn)行評估，識別該合同包含的各單項履約義務(wù)，并確定各單項履約義務(wù)是在某一時段內(nèi)履行，還是在某一時點履行，然后，在履行了各單項履約義務(wù)時分別確認(rèn)收入。確認(rèn)收入的最后一步說的是在什么時間——也就是時間點或者是時間段，確認(rèn)履行單項義務(wù)時的收入。有關(guān)確認(rèn)收入有關(guān)的時點義務(wù)和時段義務(wù)關(guān)系如下圖所示：（履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入步驟用⑤表示，本篇介紹時段義務(wù)?）

時段義務(wù)

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)；否則為時點義務(wù)：

（一）客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益。

企業(yè)在履約過程中是持續(xù)地向客戶轉(zhuǎn)移該服務(wù)的控制權(quán)的，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。比方，常規(guī)或經(jīng)常性服務(wù)：保潔、保安和原會計準(zhǔn)則的提供勞務(wù)、建造合同等。  

（二）客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品。

比方，企業(yè)為客戶建造廠房，該廠房位于客戶的土地上，客戶終止合同時，已建造的廠房歸客戶所有。這些均表明客戶在該廠房建造的過程中就能夠控制該在建的廠房；那么，企業(yè)提供的該建造服務(wù)就屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在提供該服務(wù)的期間內(nèi)確認(rèn)收入。

（三）履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項。

具有不可替代用途，指的是因為合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。有權(quán)就累計至今已完成的履約部分收取款項指的是：在客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)利收取就累計至今已完成履約部分的款項，該款項能補(bǔ)償已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且這種權(quán)利具有法律約束力。?

時段義務(wù)確認(rèn)方法

對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在該段時間內(nèi)按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，履約進(jìn)度不能合理確定的除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ù_定履約進(jìn)度，使其能如實反映企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的履約情況。

履約進(jìn)度的確認(rèn)和老準(zhǔn)則的“完工百分比”非常相似，完工百分比是根據(jù)合同（提供勞務(wù)交易的）完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。完工進(jìn)度可以選用下列三種方法：已完工作的測量，已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。履約進(jìn)度確認(rèn)（實務(wù)當(dāng)中根據(jù)成本法）有產(chǎn)出法、投入法，根據(jù)履約進(jìn)度確認(rèn)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期時段內(nèi)發(fā)生的成本，以及當(dāng)期收入金額：

本期確認(rèn)的收入＝合同的交易價格總額×本期末止履約義務(wù)的履約進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入 　

本期確認(rèn)的成本＝合同的預(yù)計總成本×本期末止履約義務(wù)的履約進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的成本?    

（一）產(chǎn)出法

產(chǎn)出法是根據(jù)已轉(zhuǎn)移給客戶的商品對于客戶的價值確定履約進(jìn)度；產(chǎn)出法主要包括按照實際測量的完工進(jìn)度、評估已實現(xiàn)的結(jié)果、已達(dá)到的里程碑、時間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等確定履約進(jìn)度的方法。

產(chǎn)出法是根據(jù)能夠代表向客戶轉(zhuǎn)移商品控制權(quán)的產(chǎn)出指標(biāo)直接計算履約進(jìn)度的，通常能夠客觀地反映履約進(jìn)度。但是，產(chǎn)出法下有關(guān)產(chǎn)出指標(biāo)的信息有時可能無法直接觀察獲得，企業(yè)為獲得這些信息需要花費很高的成本，這就可能需要采用投入法來確定履約進(jìn)度。

【案例】甲公司與客戶簽訂合同，為該客戶擁有的一條鐵路更換200根鐵軌，合同價格為20萬元（不含稅價）。截至2018年12月31日，甲公司共更換鐵軌160根，剩余部分預(yù)計在2019年5月31日之前完成。該合同僅包含一項履約義務(wù)，且該履約義務(wù)滿足在某一時段內(nèi)履行的條件。假定不考慮其他情況?！　?/p>

【分析】本例中，甲公司提供的更換鐵軌服務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，甲公司按照已完成的工作量確定履約進(jìn)度。因此，截至20×7年12月31日，該合同的履約進(jìn)度為60%（160/200）；甲公司應(yīng)確認(rèn)的收入為16萬元（20萬元×80%）。?

（二）投入法

投入法是根據(jù)企業(yè)為履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度。投入法主要是根據(jù)企業(yè)履行履約義務(wù)的投入確定履約進(jìn)度，主要包括以投入的材料數(shù)量、花費的人工工時或機(jī)器工時、發(fā)生的成本和時間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定履約進(jìn)度。當(dāng)企業(yè)從事的工作或發(fā)生的投入是在整個履約期間內(nèi)平均發(fā)生時，按照直線法確認(rèn)收入是合適的。

投入法所需要的投入指標(biāo)雖然易于獲得企業(yè)的投入與向客戶轉(zhuǎn)移商品的控制權(quán)之間未必存在直接的對應(yīng)關(guān)系。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，在采用該方法時，應(yīng)當(dāng)扣除那些雖然已經(jīng)發(fā)生、但是未導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)移商品的投入。   

【案例】乙公司經(jīng)營一家健身俱樂部。2018 年 3月 1 日，某客戶與乙公司簽訂合同，成為乙公司的會員，并向乙公司支付會員費4800 元（不含稅價），可在未來的 12 個月內(nèi)在該俱樂部健身，且沒有次數(shù)的限制，問乙公司如何確認(rèn)收入。假設(shè)客戶購買是確定數(shù)量服務(wù)，比方在未來12個月內(nèi)，客戶隨時可來健身100次，問乙公司該如何確認(rèn)收入。

【分析】客戶在會籍期間可隨時來俱樂部健身，且沒有次數(shù)限制，客戶已使用俱樂部健身的次數(shù)不會影響其未來繼續(xù)使用的次數(shù)，乙公司在該合同下的履約義務(wù)是承諾隨時準(zhǔn)備在客戶需要 時為其提供健身服務(wù)，因此，該履約義務(wù)屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)，并且該履約義務(wù)在 會員的會籍期間內(nèi)隨時間的流逝而被履行。因此，乙公司按照直線法確認(rèn)收入，即每月應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入為400 元（4800÷12),截至 2018 年 12 月 31 日，乙公司應(yīng)確認(rèn)的收入為 4000 元(400× 10)。

如果客戶購買的是確定數(shù)量的服務(wù)，在未來 12 個月內(nèi)，乙公司的履約義務(wù)是為客戶提供這 100 次健身服務(wù)，而不是隨時準(zhǔn)備為其提供健身服務(wù)的承諾。所以，乙公司應(yīng)當(dāng)按照客戶已使用健身服務(wù)的次數(shù)確認(rèn)收入。?