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對于這個問題需要從2個角度，實務(wù)中比較常見的3種情形來考慮如何進(jìn)行賬務(wù)處理，即：
暫時性未開票，暫估確認(rèn)收入企業(yè)間交易不可能每項業(yè)務(wù)都是票隨貨行，實務(wù)當(dāng)中，存在很多先發(fā)貨，經(jīng)客戶驗收合格后再開票，或者是客戶先付款后再開票，到底收款與開票誰先誰后，主要看買賣雙方到底誰處于相對優(yōu)勢。 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，并不能以是否開票作為確認(rèn)收入的依據(jù)，風(fēng)險與報酬的轉(zhuǎn)移這樣基本原則，實務(wù)中轉(zhuǎn)換為只要貨物已發(fā)出，并且得到了對方驗收合格反饋，就可以確認(rèn)為收入。 然而往往想要拿到對方書面的驗收單據(jù)，這樣的程序難以實現(xiàn)。對于沒有規(guī)范需求的中小型企業(yè)，可以簡化的認(rèn)為只要貨物已發(fā)出，就可以確認(rèn)為收入。 開具發(fā)票之前已經(jīng)符合收入確認(rèn)條件的，財務(wù)人員需要根據(jù)簽訂的正式合同或銷售訂單來確定銷售單價，根據(jù)出庫單（送貨單、驗收單）來確定貨物的銷售數(shù)量，兩者的乘積來計算應(yīng)確認(rèn)的收入金額。 0 1 根據(jù)多方資料，進(jìn)行暫估賬務(wù)處理的會計分錄如下： 借:應(yīng)收賬款——暫估——A客戶 500萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 500萬 做這筆會計分錄的時候，需要注意兩點：
0 2 后續(xù)開具發(fā)票的時候紅字沖銷相應(yīng)的憑證（金額負(fù)數(shù)表示），并根據(jù)發(fā)票信息重新入賬。 借：應(yīng)收賬款——A客戶 -500萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 -500萬 借：應(yīng)收賬款——A客戶 580萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入——甲產(chǎn)品 500萬 貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85萬 永久性不開票，銷售回款進(jìn)股東個人賬戶這種情形在中小型企業(yè)當(dāng)中比較常見。銷售回款的資金流無法在公司的銀行賬戶中體現(xiàn)；也不需要以公司的名義對外開具增值稅發(fā)票，也就是銷售形式流無法在稅務(wù)系統(tǒng)中追蹤到；再加上不開票對應(yīng)的貨物銷售過程記錄不對外公開，相當(dāng)于銷售實物流也就也無法被檢查到。三個角度來分析，對外都不可見，那么賬務(wù)處理上，就可以完全不用確認(rèn)為收入。 這一種不開票的行為只能是少數(shù)。不能一個公司的一大半業(yè)務(wù)都是如此，例如采購了500萬元的原材料，經(jīng)過料工費生產(chǎn)過程，形成的產(chǎn)品對外銷售收入只有200萬，那么財務(wù)比例上就很異常。 這種行為一般只會出現(xiàn)在中小企業(yè)，沒有財務(wù)規(guī)范核算的要求。如果不對企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行仔細(xì)分析的話，一般是很難以發(fā)現(xiàn)這種不匹配的問題。 成本全額由公司承擔(dān)，收入的一部分轉(zhuǎn)到了表外，就會導(dǎo)致公司的毛利率與同行業(yè)相比，相對較低，表外收入越多，這種差距越大。 對企業(yè)的產(chǎn)能進(jìn)行分析的時候，可能導(dǎo)致分析的結(jié)果為產(chǎn)能不足，而與實際生產(chǎn)現(xiàn)場觀察的結(jié)果，存在明顯的誤差。 不需要開票，資金回到了公司賬上出現(xiàn)這種情況一般公司的客戶為個人較多，公司的業(yè)務(wù)多數(shù)屬于服務(wù)業(yè)?？蛻艏词鼓玫搅斯鹃_具的增值稅發(fā)票也不能抵扣或報銷。 多數(shù)情況下，對方也就不需要企業(yè)的發(fā)票?？蛻艚邮芷髽I(yè)提供的個人消費業(yè)務(wù)，獲取的服務(wù)發(fā)票，也不能夠拿到其就職單位進(jìn)行報銷，所以即使開票的話，這種發(fā)票對客戶來說基本上沒有任何作用。 不需要開票，可以根據(jù)服務(wù)合同約定的金額、期限等條件來確認(rèn)收入。雖然對客戶來說，不需要開票，但是出于規(guī)范核算的要求，企業(yè)財務(wù)必須按照規(guī)定逐筆進(jìn)行開票。增值稅發(fā)票的三聯(lián)，都留在了企業(yè)當(dāng)中。 |
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