初級會計實務(wù)-交易性金融資產(chǎn)

吾道有涯 2019-10-18

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定義：

1.取得該金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內(nèi)出售；

2.屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一種，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理；

3.屬于衍生工具，比如國債期貨、遠期合同、股指期貨等，其公允價值變動大于零時，應(yīng)將其相關(guān)變動金額確認為交易性金融資產(chǎn)，同時計入當(dāng)期損益。

會計處理科目設(shè)置

A.交易性金融資產(chǎn)——成本B.交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

四種情況

（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量

【案例引入·1】M公司2016年3月1日購入N公司債券作交易性金融資產(chǎn)核算，債券面值100萬元，票面利率為6%，每年2月1日、8月1日各付息一次，N公司本應(yīng)于2月1日結(jié)付的利息因資金緊張延至3月6日才兌付。債券買價為109萬元，含交易費用1萬元。

答案：入賬成本＝109－1－100×6%×6/12＝105（萬元）

3月1日會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 105

應(yīng)收利息 3

投資收益 1

貸：銀行存款 109

【理論總結(jié)】

入賬成本＝買價－已經(jīng)宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利（或－已經(jīng)到期未收到的利息）；

交易費用計入“投資收益” 借方，交易費用包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出。不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。企業(yè)為發(fā)行金融工具所發(fā)生的差旅費等，不屬于交易費用。

一般分錄如下：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（買價－已宣告而未發(fā)放的紅利或已到期而未收的利息）

投資收益（交易費用）

應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

貸：銀行存款（支付的總價款）

（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量

【案例引入·2】甲公司2016年4月1日購入乙公司股票10萬股，作交易性金融資產(chǎn)核算，每股買價20元,另支付交易費用3萬元，乙公司已于3月15日宣告分紅,每股紅利為0.2元，于4月7日發(fā)放。6月30日每股市價為23元。

答案：6月30日會計分錄：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 32

貸：公允價值變動損益 32

1.會計處理原則：交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入“公允價值變動損益”。

2.一般會計分錄：

①當(dāng)公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

②當(dāng)公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

（三）持有交融性金融資產(chǎn)

【案例引入· 3 】甲公司2016年4月1日購入乙公司股票10萬股，作交易性金融資產(chǎn)核算，每股買價20元,另支付交易費用3萬元，乙公司已于3月15日宣告分紅,每股紅利為0.2元，于4月7日發(fā)放。6月30日每股市價為23元。9月3日乙公司宣告分紅，每股紅利為1元，9月25日發(fā)放。

9月3日宣告分紅時：

借：應(yīng)收股利 10

貸：投資收益 10

9月25日收到股利時：

借：銀行存款 10

貸：應(yīng)收股利 10

1.當(dāng)被投資方宣告分紅或利息到期時

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

貸：投資收益

2.收到現(xiàn)金股利或利息時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（四）出售交易性金融資產(chǎn)

【案例引入·4】甲公司2016年4月1日購入乙公司股票10萬股，作交易性金融資產(chǎn)核算，每股買價20元,另支付交易費用3萬元，乙公司已于3月15日宣告分紅,每股紅利為0.2元，于4月7日發(fā)放。6月30日每股市價為23元。 9月3日乙公司再次宣告分紅，每股紅利為1元，9月25日發(fā)放。12月31日，每股市價為15元。2017年2月9日甲公司拋售所持股份，每股售價為14元，交易費用1萬元。

①12月31日會計分錄：

借：公允價值變動損益 80

貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80

②2017年2月9日會計分錄：

借：銀行存款 139

投資收益 11

交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 48

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 198

借：投資收益 48

貸：公允價值變動損益 48

合并分錄：

借：銀行存款 139