要點(diǎn)

1、 開工后收取工程款，收款時(shí)納稅義務(wù)發(fā)生。

2、 開工后未收取工程款，但到了合同約定收款日，納稅義務(wù)發(fā)生。

3、 工程完工日還未收到的工程款，在合同完工日納稅義務(wù)發(fā)生。

4、 先開具發(fā)票的，開具發(fā)票當(dāng)天納稅義務(wù)發(fā)生。

政策依據(jù)

一般性政策：

建安企業(yè)增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間和一般企業(yè)趨同一致

財(cái)稅2016 36號(hào)

第四十五條 增值稅納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。

取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

2017 58號(hào)

《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”

特殊性政策：

取得預(yù)收款時(shí)，應(yīng)先預(yù)繳增值稅

案例

例1：

某建安工程一般計(jì)稅項(xiàng)目，7月1日收取業(yè)主開工保證金，8月1日正式開工，9月1日工程結(jié)算扣除開工保證金后收款。

1、7月1日，收到保證金

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款——開工保證金

預(yù)繳稅款

借：應(yīng)交稅費(fèi)——預(yù)繳增值稅 （預(yù)收工程款-分包款）/（1+11%）*2%

貸：銀行存款

2、9月1日 工程結(jié)算

借：銀行存款

其他應(yīng)收款——開工保證金

貸：工程結(jié)算

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 工程款/（1+11%）*11%

例2：

某建安工程 8月1日開工，合并約定9月1日工程結(jié)算日支付10萬，實(shí)際收到6萬

借：銀行存款 6

應(yīng)收賬款 4

貸：工程結(jié)算 10÷（1+11%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10 /（1+11%）×11%

例3：

某建安工程 8月1日開工，合并約定9月1日按工程進(jìn)度10萬的60%支付，余款驗(yàn)收后支付

1、約定工程進(jìn)度結(jié)算日

借：銀行存款 6

應(yīng)收賬款 4

貸：工程結(jié)算 10÷（1+11%）

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6/（1+11%）×11%

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 4/（1+11%） ×11%

2、工程驗(yàn)收合格收款

借：銀行存款 4

應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 4/（1+11%） ×11%

貸：應(yīng)收賬款 4

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4/（1+11%） ×11%

例4、

上述例3中余款驗(yàn)收后沒有收到

借：應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 4/（1+11%） ×11%

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4 /（1+11%） ×11%